Материал помещен в архив

ВОПРОС: В подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) указаны случаи, при которых в 2018 году создание плательщиками электронных счетов-фактур не требуется.

Означает ли это (с учетом того, что Указ № 29 имеет большую юридическую силу, чем Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК)), что случаи, когда ЭСЧФ не создается плательщиком, предусмотренные п.7 ст.106¹ НК, в 2018 году не применяются?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: По мнению автора, не означает.

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при (п.7 ст.106¹ НК):

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК (за исключением случаев, предусмотренных пп.14 и 15 ст.106¹ НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость;

• реализации физическим лицам товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по реализации которых освобождаются от налога на добавленную стоимость в соответствии с п.1 ст.94 НК (за исключением операций, указанных в подп.1.37 и 1.39 п.1 ст.94 НК) и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь;

• реализации банками операций, указанных в подп.1.37 п.1 ст.94 НК;

• реализации услуг по страхованию (сострахованию, перестрахованию), указанных в подп.1.39 п.1 ст.94 НК;

• реализации на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством;

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в ст.329 НК;

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав плательщиками, указанными в ст.330 НК, при выполнении ими условий, установленных данной статьей;

• ввозе на территорию Республики Беларусь товаров на основании договоров комиссии (поручения) и иных аналогичных гражданско-правовых договоров;

• ввозе на территорию Республики Беларусь товаров индивидуальными предпринимателями, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. Данное положение не применяется индивидуальными предпринимателями с 1-го числа месяца, в котором они признаны плательщиками налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

• реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база налога на добавленную стоимость по которым в соответствии с законодательством признается равной нулю (равна нулю);

• реализации услуг в электронной форме иностранными организациями, оказывающими услуги в электронной форме для физических лиц;

• реализации услуг по перевозке между юридическими лицами, входящими в сводный баланс основной деятельности государственного объединения «Белорусская железная дорога», не включаемых в налоговую базу налога на добавленную стоимость в соответствии с п.9 ст.98 НК.

При этом в 2018 году создание плательщиками ЭСЧФ не требуется при (подп.2.3 п.2 Указа № 29):

• ввозе на территорию Республики Беларусь товаров, освобождаемых в соответствии с законодательством от налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными или налоговыми органами;

• безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, обороты по передаче которых не признаются реализацией или объектом обложения налогом на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, но отражаются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость согласно части третьей п.24 ст.107 НК;

• осуществлении деятельности по производству продукции растениеводства (кроме цветов и декоративных растений), животноводства (кроме пушного звероводства), рыбоводства и пчеловодства крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, освобождаемыми от налога на добавленную стоимость согласно п.1 ст.328 НК.

По мнению автора, в данном случае отсутствует коллизия между нормами НК и Указа № 29. Налоговый кодекс предусматривает случаи, при которых ЭСЧФ не создаются без ограничения по срокам применения таких случаев, а Указ № 29 установил дополнительные случаи, при которых ЭСЧФ не создаются в 2018 году.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

23.03.2018

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»