Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организацией в соответствии с заключенным с физическим лицом, не индивидуальным предпринимателем, договором подряда 10 января 2018 г. начислено 585 руб. за выполненные им в декабре 2017 г. и в январе 2018 г. работы по дизайну интерьера.

У данного физического лица отсутствует место основной работы, при этом он не имеет права на стандартные налоговые вычеты, установленные подп.1.2 и 1.3 п.1 ст.164 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

В каком порядке необходимо исчислить подоходный налог с указанного дохода, если он получен до вступления в силу Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29)?

Следует ли организации произвести перерасчет подоходного налога и в каком порядке?

ОТВЕТ: В соответствии с абзацем 3 п.1² ст.172 НК доходы, выплачиваемые по решению суда (за исключением отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, перерасчетов доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), а также доходы, выплачиваемые в виде индексации денежных доходов, в виде премий и иных вознаграждений, доходы по договорам гражданско-правового характера включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

Таким образом, организация как налоговый агент с учетом положения п.1² ст.172 НК доходы по договору подряда должна включить в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются.

На основании изложенного доходы физического лица за декабрь 2017 г. в включаются в состав доходов января 2018 г. и подлежат обложению подоходным налогом по ставке в размере 13 %. При этом организация не вправе была предоставить данному физическому лицу стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, в размере 93 руб., так как его доход за месяц превысил 563 руб.

Размер удержанного организацией подоходного налога составил 76,05 руб. (585 × 13 %).

Указом № 29 увеличены размеры стандартных налоговых вычетов.

Так, согласно приложению 10 к Указу № 29 стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.164 НК, применяется в размере 102 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц.

При этом положения Указа № 29, касающиеся размеров налоговых вычетов по подоходному налогу с физических лиц, вступили в силу с 27 января 2018 г. и распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2018 г. (абзац 3 п.16 Указа № 29).

После вступления в силу Указа № 29 организация должна произвести перерасчет подоходного налога с дохода, выплаченного физическому лицу по договору подряда, в связи с тем, что согласно его положениям стандартный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.164 НК, применяется при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 620 руб. в месяц.

Таким образом, размер подоходного налога, подлежащий удержанию с указанного дохода, составит 62,79 руб. ((585 - 102) × 13 %).

При этом размер излишне удержанного подоходного налога - 13,26 руб. (76,05 - 62,79).

Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен в п.3 ст.181 НК.

Так, в случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога плательщику.

Такой возврат производится плательщику за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и перечислению в бюджет.

В случае если у налогового агента отсутствуют выплаты доходов физическим лицам (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора) либо налоговым агентом не осуществляется финансово-хозяйственная деятельность, возврат сумм излишне удержанного подоходного налога плательщику производится налоговым органом на основании его заявления, представляемого в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента. Данный налоговый орган не позднее 5 дней со дня подачи заявления плательщика истребует у налогового агента документы, подтверждающие факт излишнего удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика.

Налоговый агент в семидневный срок со дня получения этого обращения обязан представить необходимые документы налоговому органу.

Возврат плательщику сумм излишне удержанного налога производится налоговым органом не позднее одного месяца со дня подачи заявления плательщиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.12 ст.172 старой редакции НК соответствуют нормам п.4 ст.213 новой редакции НК. Размеры стандартных налоговых вычетов приводятся в ст.209 новой редакции НК. Порядок возврата (зачета) налоговым агентом излишне удержанных сумм подоходного налога определен п.1 ст.223 новой редакции НК.

29.03.2018

Марина Константинова, экономист