Материал помещен в архив

ПРИОБРЕТЕНИЕ У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ЕГО ДОЛИ В УСТАВНОМ ФОНДЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ

Отчуждение долей участников регулируется законодательством

Участник общества с ограниченной ответственностью вправе продать или иным образом произвести отчуждение своей доли (части доли) в уставном фонде общества одному или нескольким участникам этого общества или самому обществу (часть первая ст.97 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее - Закон № 2020-XII)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. ст.97 Закона № 2020-XII изложена в новой редакции Законом от 05.01.2021 № 95-З. Комментарий см. здесь.

Общество с ограниченной ответственностью в течение 1 года со дня приобретения им долей (частей долей) участников в его уставном фонде должно распределить эти доли (части долей) между всеми его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде либо продать эти доли (части долей) в порядке осуществления преимущественного права приобретения доли в уставном фонде общества с ограниченной ответственностью, установленном ст.98 Закона № 2020-XII.

Если по истечении срока, указанного выше, приобретенная обществом с ограниченной ответственностью доля (часть доли) в его уставном фонде осталась нераспределенной либо непроданной, то общество с ограниченной ответственностью должно уменьшить свой уставный фонд на величину ее стоимости (части первая, четвертая ст.100 Закона № 2020-XII).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 апреля 2021 г. в ч.1 ст.100 Закона № 2020-XII внесено дополнение Законом № 95-З.

Бухгалтерский учет приобретения доли участника в уставном фонде общества и ее аннулирования

В бухгалтерском учете выкуп доли участника в уставном фонде общества и ее аннулирование отражаются в соответствии с Инструкцией о применении типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, следующим образом:

Уплата налогов при приобретении у физлица его доли в уставном фонде общества

Рассмотрим, в каких ситуациях при расчетах с участником общества при приобретении у него доли в уставном фонде возникает необходимость уплатить те или иные налоги.

Ситуация 1. Удержание подоходного налога при расчетах с участником

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Комментарий и сравнение норм см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Участник ООО (физическое лицо) продает свою долю в уставном фонде общества, которой он владел менее 3 лет подряд либо которую он приобрел до 01.01.2014, и при этом размер выплаты участнику превышает сумму его взноса (вклада) или расходов на приобретение доли, пересчитанную в доллары США по официальному курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли (подп.2.25 п.2 ст.153, подп.1.24¹ п.1 ст.163 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

В данной ситуации организация, приобретающая долю физического лица, является налоговым агентом. Она должна удержать и перечислить в бюджет подоходный налог при выплате участнику дохода от реализации им доли с суммы превышения расходов на приобретение доли, пересчитанной в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на день выплаты и на день внесения взноса (вклада) или осуществления расходов на приобретение доли.

В бухгалтерском учете производится следующая запись:

Ситуация 2. Исчисление налога на добавленную стоимость при расчетах с участником общества имуществом в натуре

Общество передает имущество при выходе участника взамен отчуждаемой им доли, и стоимость передаваемого имущества превышает сумму взноса (вклада) в уставный фонд. Для этого стоимость передаваемого имущества и размер взноса (вклада) участника следует пересчитать в доллары США по официальному курсу, установленному Нацбанком соответственно на дату передачи имущества и на дату внесения взноса (вклада) (подп.2.2 п.2 ст.31 НК).

В бухгалтерском учете производится запись:

В таком случае нужно создать электронный счет-фактуру и направить его на Портал ЭСЧФ (абзац 2 части первой п.8 ст.106¹ НК). Если стоимость доли выплачивается денежными средствами, объект обложения по НДС не возникает независимо от того, превышает стоимость выплачиваемой доли сумму первоначального вклада или нет. Это связано с тем, что деньги к товарам не относятся (часть четвертая п.3 ст.93 НК) и обложение операции по обращению денежных средств НДС главой 12 НК не предусмотрено. Электронный счет-фактура при этом не создается (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Ситуация 3. Уплата налога на прибыль при выкупе у участника общества его доли в уставном фонде по цене ниже ее номинальной стоимости

Общество приобрело у участника его долю в уставном фонде по цене ниже ее номинальной стоимости.

В данном случае у организации возникает экономическая выгода (доход) в виде разницы между номинальной и выкупной стоимостью долей, которая подлежит обложению налогом на прибыль (п.3 ст.136 НК).

15.05.2018

Татьяна Новиткевич, экономист