Материал помещен в архив

УЧЕТ ЗАТРАТ ПО РЕМОНТУ АВТОПОГРУЗЧИКА

Ситуация Организация обратилась на СТО для замены фильтра на автопогрузчике. Фильтр заменен, и от СТО получен акт оказанных услуг, в котором отдельными строками указаны стоимость работ и стоимость фильтра. Следует ли принимать к учету установленный фильтр или же его стоимость можно списать в общей стоимости оказанных услуг?

Формирование тарифов на услуги по ремонту

Основным документом, регулирующим вопросы ценообразования в Республике Беларусь, является Указ Президента Республики Беларусь от 25.02.2011 № 72 «О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь».

В приложении 1 к данному Указу приведен перечень товаров (работ, услуг), цены (тарифы) на которые регулируются Советом Министров Республики Беларусь, государственными органами (организациями).

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств в названный выше перечень не включены. Это значит, что тарифы на ремонт и техническое обслуживание транспортных средств государством не регулируются, а формируются организациями самостоятельно с учетом конъюнктуры рынка.

Каких-либо нормативных документов, устанавливающих порядок формирования тарифов на такие услуги, в настоящее время также нет. Поэтому организации самостоятельно определяют порядок формирования цен на услуги по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств.

Первичные документы для оформления услуг по ремонту

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. ст.10 Закона № 57-З изложена в новой редакции Законом от 11.10.2022 № 210-З.

Перечень первичных учетных документов, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.03.2011 № 360, не содержит формы документа, которым оформляется оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию автомобильной техники.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться перечнем первичных учетных документов в ред. постановления Совмина от 30.12.2022 № 962.

Так, организации вправе самостоятельно утверждать для применения формы первичных учетных документов (часть вторая п.4 ст.10 Закона № 57-З).

До 18 мая 2011 г. действовала типовая форма ЗН-1 «Заказ-наряд», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 28.10.2010 № 126, которой оформлялся ремонт транспортных средств.

Заказ (на обслуживание) - договор, заказ-наряд или иной подтверждающий заказ документ, определяющий юридические, экономические и технические отношения сторон, содержащий условия выполнения услуги заказчику организацией автосервиса (подп.3.2 п.3 ТКП 248-2010 (02190) «Техническое обслуживание и ремонт автомобильных транспортных средств. Нормы и правила проведения», утвержденного постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 13.05.2010 № 36).

Таким образом, при разработке первичного документа на ремонт транспортных средств можно использовать ранее применявшийся заказ-наряд формы ЗН-1.

В заказе-наряде отдельно указываются:

• стоимость выполненных работ;

• стоимость запасных части и материалов исполнителя, оплачиваемых заказчиком. При этом на материалы и запасные части, использованные при ремонте, отгрузочные документы для заказчика исполнитель не выписывает;

• наименование и количество запасных частей и материалов, принятых от заказчика;

• общая стоимость заказа, ставка и сумма НДС, общая стоимость с учетом НДС.

Налоговый учет затрат по ремонту основных средств

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Так, затраты на ремонт основных средств, используемых в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываются при налогообложении прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В главе 11 (ст.87-101) новой редакции НК описаны принципы определения цены на товары (работы, услуги), имущественные права для целей налогообложения, в ст.169 и 170 новой редакции НК говорится о затратах, учитываемых при налогообложении, и затратах по производству и реализации.

Бухгалтерский учет затрат по ремонту основных средств

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26).

Для обобщения информации о затратах, связанных с обслуживанием и управлением структурными подразделениями основного и вспомогательных производств организации, предназначен счет 25 «Общепроизводственные затраты».

На этом счете отражаются затраты на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, начисленная амортизация и затраты на ремонт основных средств, используемых в производстве, затраты на оплату труда работающих в организации лиц, занятых обслуживанием производства, другие аналогичные по назначению затраты.

Произведенные организацией общепроизводственные затраты отражаются по дебету счета 25 и кредиту счетов 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов.

Затраты, учтенные на счете 25, списываются с этого счета в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и других счетов. Затраты, учтенные на счете 25, являющиеся условно-постоянными затратами, могут списываться в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (п.27 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя организациями заполняются накладные ТТН-1 и ТН-2 (часть вторая п.1 Инструкции о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2016 № 58).

Поскольку на запасные части исполнителя, использованные им при ремонте автопогрузчика, накладные не выписываются, то и нет документа, на основании которого их следует принимать к учету у заказчика.

Таким образом, на счете 25 отражается общая стоимость работ по замене фильтра, включая стоимость как самого фильтра, так и других материалов, использованных исполнителем при его замене.

Налог на добавленную стоимость, предъявленный исполнителем, отражается в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41 (далее - Инструкция № 41).

К вычету предъявленный НДС принимается после отражения его в бухгалтерском учете на основании ЭСЧФ, выставленного исполнителем и подписанного заказчиком (п.6¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления электронного счета-фактуры регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании ЭСЧФ, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (п.5¹ ст.107 НК).

В бухгалтерском учете на основании акта оказанных услуг следует сделать записи:

22.05.2018

Анна Андреева, экономист