Материал помещен в архив

ВОПРОС: В торговую организацию (заказчик), находящуюся в г. Гомеле, в мае 2018 г. по договору подряда принят гражданин (подрядчик), не являющийся индивидуальным предпринимателем, для выполнения работ по накладке торгового оборудования в магазине, находящемся в г. Мозыре.

Организация (заказчик) согласно представленным подрядчиком документам компенсирует его расходы на проезд и проживание в этом городе в период выполнения работ в соответствии с нормами, установленными законодательством Республики Беларусь при направлении работников в служебные командировки.

Является ли в данной ситуации такое возмещение объектом обложения подоходным налогом?

ОТВЕТ: Является.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Вместе с тем согласно абзацу 7 части первой подп.1.3 п.1 ст.163 НК от подоходного налога с физических лиц освобождаются все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций (за исключением компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, компенсации за износ транспортных средств, оборудования, инструментов и приспособлений, принадлежащих работнику), в том числе связанных с возмещением работникам расходов, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей (включая возмещение расходов, выплачиваемое в связи с переездом на работу в другую местность, возмещение расходов при служебных командировках с учетом норм части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Так, при оплате нанимателем плательщику расходов на служебные командировки как на территории Республики Беларусь, так и за ее пределы освобождаются от подоходного налога с физических лиц в том числе фактически произведенные и документально подтвержденные расходы по проезду (за исключением расходов по проезду на автомобилях-такси) к месту служебной командировки и обратно, по найму жилого помещения. При непредставлении плательщиком документов, подтверждающих оплату указанных расходов, суммы такой оплаты освобождаются от подоходного налога с физических лиц в пределах норм (размеров), установленных законодательством (абзац 3 части третьей подп.1.3 п.1 ст.163 НК).

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению нанимателя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного задания вне места его постоянной работы. При этом не считаются служебными командировками служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной либо подвижной характер, а также в пределах населенного пункта, где располагается наниматель (ст.91 Трудового кодекса Республики Беларусь).

Работником признается лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 8 части первой ст.1 названного Кодекса). Поэтому в служебную командировку может быть направлен только работник организации, заключивший с ней трудовой договор.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. работник - физическое лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абзац 13 части первой ст.1 вышеназванного Кодекса в редакции Закона Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З).

Освобождение от подоходного налога по основанию, предусмотренному подп.1.3 п.1 ст.163 НК, может быть применимо при возмещении командировочных расходов к работникам организации, в том числе не по месту основной работы, то есть совместителям, а также к выплатам, производимым членам органа управления организации.

В свою очередь, поездки по служебным делам лиц, выполняющих работы в организации по гражданско-правовым договорам, командировками не признаются. Поездки работников, связанные с осуществлением таких работ, должны быть предусмотрены в составе общей стоимости договора и дополнительно организацией не компенсируются.

В приведенной ситуации расходы возмещаются организацией лицу, не состоящему с ней в трудовых отношениях.

В связи с этим указанная компенсация не является возмещением командировочных расходов и не может быть освобождена от подоходного налога по основанию, предусмотренному подп.1.3 п.1 ст.163 НК. Эта компенсация также не предусмотрена иными законодательными актами и постановлениями Совета Министров Республики Беларусь.

Справочно В случае если указанная компенсация выплачивается в виде материальной помощи, то при ее налогообложении организация (заказчик) вправе учесть льготу, предусмотренную абзацем 3 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, с учетом Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», согласно которому от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.101 п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, полученных от профсоюзных организаций, не являющихся для получателя дохода местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В ст.208 новой редакции НК перечислены доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц.

19.06.2018

Марина Константинова, экономист