Материал помещен в архив

ВОПРОС: Строительной организацией в мае 2018 г. со страховой организацией заключен договор добровольного страхования медицинских расходов своих работников, являющихся внешними совместителями, сроком на 3 месяца. Сумма страхового взноса составила 135 руб. за каждого работника и была перечислена организацией за счет собственных средств на счет страховой организации.

Являются ли расходы организации по уплате страхового взноса для работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы:

• в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 3 164 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК; Указ Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29));

• не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (данные положения не применяются в отношении доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК), а также иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением профсоюзных организаций, в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода (подп.1.19 п.1 ст.163 НК; Указ № 29).

На основании изложенного доходы плательщиков в виде оплаты страховых услуг страховых организаций Республики Беларусь, в том числе по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии, медицинских расходов, могут быть освобождены от обложения подоходным налогом по основаниям, предусмотренным:

• подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК, - только если они получены от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у этих индивидуальных предпринимателей, и только в размере, не превышающем 3 164 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, - только если они получены от организаций, за исключением профсоюзных, и индивидуальных предпринимателей, не являющихся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), и только в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, для работников, для которых организация не является местом основной работы, полученный доход в виде страховых взносов может быть освобожден только в размере 122 руб. (при условии, что данный размер льготы, предусмотренный абзацем 3 подп.1.19 п.1 ст.163 НК, не был использован на иные цели).

При этом полученный доход в размере 13 руб. (135 - 122) подлежит обложению подоходным налогом организацией, понесшей рассматриваемые расходы, в порядке, установленном ст.175 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В ст.208 новой редакции НК перечислены доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц. Нормы п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157, ст.175 старой редакции соответствуют нормам п.1 ст.199, подп.2.1 п.2 ст.200, ст.216 новой редакции НК.

19.06.2018

Марина Константинова, экономист