Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация по инвестиционному договору построила жилой комплекс за счет кредита банка, выданного в иностранной валюте. После завершения строительства и приемки в эксплуатацию затраты по созданию инженерных сетей, которые числились в бухгалтерском учете на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», были переданы по акту передачи затрат, произведенных при создании объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства (форма С-17а), безвозмездно эксплуатационной организации.

После передачи данного объекта организация продолжает нести затраты по уплате процентов по кредиту, а также отражать в учете положительные и отрицательные курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательств.

Имеет ли право организация учесть проценты по кредиту и курсовые разницы (положительные и отрицательные) как внереализационные расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль?

ОТВЕТ: В соответствии с пунктом 1 статьи 130 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете.

Подпунктом 2.8 пункта 2 статьи 130 НК предусмотрено, что проценты за пользование кредитами, займами (за исключением процентов по кредитам, займам, которые относятся на стоимость инвестиционных активов в соответствии с законодательством), признаваемые в бухгалтерском учете расходами, принимаются в качестве затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), если иное не установлено статьями 131 и 131¹ НК.

Согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 131 НК при налогообложении не учитываются проценты по просроченным займам и кредитам.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы пункта 1, подпункта 2.8 пункта 2 статьи 130 старой редакции соответствуют нормам пункта 1, подпункта 2.4 пункта 2 статьи 170 новой редакции НК. Проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам относятся к нормируемым затратам, которые учитываются при налогообложении (подп.2.9 п.2 ст.171 новой редакции НК).

Иных ограничений по включению процентов по кредитам и займам в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, НК не установлено.

Следовательно, проценты по кредиту, использованному при строительстве инженерных сетей, переданных на баланс обслуживающей организации, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении.

В подпункте 1.22⁴ пункта 1 статьи 131 НК предусмотрено, что при налогообложении прибыли не учитывается сумма определяемых в порядке, установленном законодательством, курсовых разниц, возникшая при пересчете в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь, выраженной в иностранной валюте стоимости обязательств, возникших в связи с осуществлением затрат, не учитываемых согласно статье 131 НК при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Затраты, произведенные заказчиком, застройщиком при создании (финансировании, возмещении создания, в том числе по строительному проекту на реконструкцию) объектов инженерной, транспортной, социальной инфраструктуры и их благоустройства, безвозмездно переданных в собственность государства в соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 7 февраля 2006 г. № 72 «О мерах по государственному регулированию отношений при размещении и организации строительства жилых домов, объектов инженерной, транспортной и социальной инфраструктуры», включаются в состав внереализационных расходов (подп.3.26¹² п.3 ст.129 НК).

Таким образом, так как затраты по созданию объектов инженерной инфраструктуры безвозмездно переданы специализированной эксплуатационной организации в соответствии с названным Указом и, соответственно, эти затраты учитываются при налогообложении прибыли, то курсовые разницы, возникающие при переоценке обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, определяемые в порядке, установленном законодательством, включаются в состав внереализационных доходов и расходов на основании подпункта 3.17 пункта 3 статьи 128 и подпункта 3.24 пункта 3 статьи 129 НК соответственно.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. нормы подпункта 3.17 пункта 3 статьи 128 и подпункта 3.24 пункта 3 статьи 129 старой редакции соответствуют нормам подпункта 3.20 пункта 3 статьи 174 и подпункта 3.26 пункта 3 статьи 175 новой редакции НК.

23.03.2018

В.А.Кац, главный государственный налоговый инспектор отдела прямого налогообложения управления налогообложения организаций инспекции МНС по Минской области