Материал помещен в архив

ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ, ИСЧИСЛЕНИЕ НДС И ВЫСТАВЛЕНИЕ ЭСЧФ ИСПОЛНИТЕЛЕМ РАБОТ ПРИ ОТСУТСТВИИ ПОДПИСАННОГО ЗАКАЗЧИКОМ АКТА

Ситуация Организация применяет общую систему налогообложения. Акт выполненных работ составлен, датирован и предъявлен заказчику 30.03.2018. Дата подписания акта заказчиком формой акта не предусмотрена. Когда следует отразить выручку в бухгалтерском учете и выставить ЭСЧФ, если акт выполненных работ получен организацией: • 13.04.2018; • 25.04.2018?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 1 января 2019 г. Налоговый кодекс Республики Беларусь изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции данного Кодекса.

Отражение выручки от реализации выполненных работ

Бухгалтерский учет и отчетность основываются в том числе на принципе начисления. Данный принцип означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (пп.1, 4 ст.3 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

При этом каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (пп.1, 5 ст.10 Закона № 57-З).

Первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, указанные в п.2 ст.10 Закона № 57-З, в частности наименование документа, дату его составления, должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи. Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Как видим, один из обязательных реквизитов первичного учетного документа - дата его составления. Дата подписания такого документа каждым участником хозяйственной операции относится к сведениям, не являющимся обязательными при его оформлении. Вместе с тем указание в первичном учетном документе даты его подписания участниками хозяйственной операции свидетельствует о том, на какую дату он был полностью оформлен. При этом хозяйственная операция не может быть отражена ранее даты составления первичного учетного документа (при отсутствии в документе сведений о дате его подписания участниками хозяйственной операции) либо даты его полного оформления (при указании в первичном учетном документе сведений о дате его подписания участниками хозяйственной операции).

Таким образом, хозяйственная операция в бухгалтерском учете отражается в том отчетном периоде, в котором первичный учетный документ, подтверждающий ее совершение, соответствует признакам первичного учетного документа (то есть в нем содержатся все необходимые сведения и проставлены все подписи).

Поскольку в акте отсутствует дата подписания его заказчиком, выручку от реализации следует отразить на дату составления акта - 30.03.2018.

Вместе с тем если организация не отразит выручку на 30.03.2018 в связи с отсутствием подписанного заказчиком акта, это будет считаться ошибкой (абзац 4 п.2, абзац 7 п.8 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.10 вышеназванного Стандарта).

Для избежания подобных ситуаций следует принимать меры по своевременному получению первичных учетных документов от заказчика или предусматривать в акте дату его подписания сторонами.

Дата выполнения работ для целей НДС

В целях исчисления и уплаты НДС днем выполнения работ (оказания услуг) признается дата передачи выполненных работ (оказанных услуг) в соответствии с оформленными документами (приемо-сдаточные акты и другие аналогичные документы). При неподписании заказчиком приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов за отчетный месяц (квартал) до 20-го числа (включительно) месяца (квартала), следующего за отчетным, днем выполнения работ (оказания услуг) признается день составления приемо-сдаточных актов и (или) других аналогичных документов (часть третья п.1 ст.100 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

В связи с отсутствием в акте даты его подписания заказчиком моментом фактической реализации выполненных работ в целях уплаты НДС во всех случаях является дата составления акта - 30.03.2018.

Дата выставления и порядок заполнения ЭСЧФ

Электронный счет-фактура выставляется (направляется) не ранее дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, определяемого в соответствии с положениями ст.100 НК, и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, если иное не установлено п.5 ст.106¹ НК (часть вторая п.5 ст.106¹ НК).

В строке 3 «Дата совершения операции» указывается дата наступления момента фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемая в соответствии с пп.1 и 2 ст.92¹ и ст.100 НК (абзац 2 подп.21.3 п.21 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

В рассматриваемой ситуации ЭСЧФ должен быть создан и выставлен во всех случаях не ранее 30.03.2018 и не позднее 10.04.2018, а в строке 3 - указано «30.03.2018».

22.06.2018

Елена Горковенко, экономист