Материал помещен в архив

ВОПРОС: Торговая организация (магазин) в мае 2018 г. для своих сотрудников и членов их семей за счет собственных средств приобрела годовые клубные карты фитнес-клуба стоимостью 565 руб. каждая.

Являются ли указанные расходы организации для ее сотрудников и членов их семей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? Если являются, то в каком порядке производится их налогообложение?

ОТВЕТ: При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе отдыха (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (подп.2.3 п.2 ст.153 НК).

Поскольку в рассматриваемой ситуации фитнес-клуб члены семей работников организации посещают не в рамках проведения спортивных или спортивно-массовых мероприятий, применение в данном случае положения подп.2.3 п.2 ст.153 НК будет неправомерно.

Таким образом, стоимость клубной карты фитнес-клуба признается доходом в натуральной форме сотрудников организации и членов их семей, для которых эта клубная карта была приобретена.

Вместе с тем в рассматриваемой ситуации необходимо учитывать положения части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК (согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»): от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

С учетом приведенных необлагаемых пределов, сумма расходов организации по приобретению клубных карт фитнес-клуба не будет являться доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для сотрудников, для которых магазин является местом основной работы. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Что касается членов семей сотрудников, не являющихся работниками этого магазина, то для них стоимость клубной карты в размере 443 руб. (565 - 122) является их доходом и подлежит обложению подоходным налогом. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что ими необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Исчисленная сумма подоходного налога удерживается налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК (п.8 ст.175 НК).

Налоговые агенты с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (абзац 3 части четвертой п.9 ст.175 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Налоговый орган, в свою очередь, в 30-дневный срок со дня получения данного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Плательщику необходимо уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения (п.5 ст.181 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подп.2.3 п.2 ст.153, п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157, подп.1.101, 1.19 и 1.26 п.1 ст.163, пп.8, 9 ст.175, п.5 ст.181 старой редакции соответствуют нормам подп.2.3 п.2 ст.196, п.1 ст.199, подп.2.1 п.2 ст.200, пп.14, 23 и 38 ст.208, пп.4, 6 ст.216 новой редакции НК.

05.07.2018

Марина Константинова, экономист