Материал помещен в архив

ВОПРОС: Коммерческая организация в мае 2018 г. арендовала для 10 своих работников (данная организация является для них местом основной работы) две дорожки в бассейне. По договору аренды она перечислила бассейну 360 руб., в том числе НДС 60 руб.

Являются ли указанные расходы организации для ее работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? Если являются, то исходя из какой стоимости аренды с учетом НДС или без него производится их налогообложение?

ОТВЕТ: Являются (с учетом НДС), но возможно применение льготы.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе отдыха (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Вместе с тем объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в виде материального обеспечения, в размере оплаты услуг, расходов или их возмещения, иных выплат, предусмотренных законодательством при проведении спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятий и осуществляемых участникам таких мероприятий, проводимых на территории Республики Беларусь, и лицам, включенным в состав спортивных делегаций Республики Беларусь и направляемым за границу для участия в спортивных и (или) спортивно-массовых мероприятиях (подп.2.3 п.2 ст.153 НК).

Поскольку указанные расходы организация понесла не в рамках проведения спортивных или спортивно-массовых мероприятий, применение в данном случае положения подп.2.3 п.2 ст.153 НК будет неправомерно и эти расходы организации признаются доходом работников, полученным в натуральной форме.

При получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода (часть первая п.1 ст.157 НК).

Таким образом, в рассматриваемой ситуации при получении дохода в натуральной форме в виде стоимости аренды дорожек в бассейне налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость) этой услуги исходя из цен, применяемых организацией на дату начисления плательщику дохода (360 руб.).

При этом размер дохода определяется из расчета расходов, приходящихся на одного работника (независимо от того, что некоторые из них могут не всегда посещать бассейн, так как фактически услуга была им оказана). В данном случае он составляет 36 руб. (360 руб. / 10 человек).

При исчислении подоходного налога с указанного дохода организация вправе применить льготу, установленную абзацем 2 части первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК (согласно Указу Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»): от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в подп.1.19¹ п.1 ст.163 НК).

Следовательно, так как сумма расходов организации на одного работника не превысила установленный частью первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК (с учетом вышеназванного Указа) необлагаемый предел, они (расходы) не являются для этих работников доходом, подлежащим обложению подоходным налогом (при условии, что данный размер льготы не был ранее использован работниками на другие цели).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы подп.2.3 п.2 ст.153, п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157, подп.1.101, 1.19 п.1 ст.163 старой редакции соответствуют нормам подп.2.3 п.2 ст.196, п.1 ст.199, подп.2.1 п.2 ст.200, пп.14, 23 ст.208 новой редакции НК.

05.07.2018

Марина Константинова, экономист