Материал помещен в архив

ВОПРОС: Производственное предприятие в июне 2018 г. за счет собственных средств для своего главного инженера (данное предприятие является для него местом основной работы) и его совершеннолетней дочери (не является работником этого предприятия) приобрело путевки в туристический комплекс стоимостью 975 руб. каждая.

1. Являются ли указанные расходы организации для главного инженера и его дочери доходом, подлежащим обложению подоходным налогом? Если являются, то в каком порядке производится их налогообложение?

2. Вправе ли предприятие удержать подоходный налог с дохода в виде стоимости путевки, оплаченной за дочь главного инженера, из его заработной платы?

ОТВЕТ: 1. Являются.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.156 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относится оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), иного имущества или имущественных прав, в том числе отдыха (подп.2.1 п.2 ст.157 НК).

Таким образом, расходы предприятия по оплате стоимости путевки за своего главного инженера и его дочери являются их доходом, полученным в натуральной форме.

Подоходный налог с данного дохода следует исчислять с учетом льготы, предусмотренной частью первой подп.1.19 п.1 ст.163 НК, и Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»: от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде оплаты стоимости путевок (за исключением путевок, указанных в подп.1.10¹ п.1 ст.163 НК), получаемые от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, в размере, не превышающем 1 847 руб., от каждого источника в течение налогового периода;

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в подп.1.26 п.1 ст.163 НК, - в размере, не превышающем 122 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации доход в виде путевок, приобретенных за:

• своего главного инженера, не подлежит обложению подоходным налогом, поскольку не превысил установленного предела льготы - 1 847 руб.;

• дочь главного инженера, подлежит обложению подоходным налогом в части, превышающей 122 руб. Подлежащим налогообложению признается доход, равный 853 руб. (975 - 122).

При этом данное освобождение может быть предоставлено только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован указанными лицами на иные цели.

2. Предприятие не вправе удержать подоходный налог с дохода в виде стоимости путевки, оплаченной за дочь главного инженера, из его заработной платы.

Исчисленная сумма подоходного налога удерживается налоговыми агентами непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.1¹ ст.182 НК (часть первая п.8 ст.175 НК).

Налоговые агенты с доходов, полученных плательщиком в натуральной форме, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога (абзац 3 части четвертой п.9 ст.175 НК).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу. Налоговый орган в свою очередь в 30-дневный срок со дня получения данного сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога. Плательщику необходимо уплатить подоходный налог в 30-дневный срок со дня вручения ему этого извещения (п.5 ст.181 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. Нормы п.1 ст.156, подп.2.1 п.2 ст.157, подп.1.101, 1.19 и 1.26 п.1 ст.163, пп.8 и 9 ст.175 старой редакции соответствуют нормам п.1 ст.199, подп.2.1 п.2 ст.200, пп.14, 23 и 38 ст.208, пп.4 и 6 ст.216 новой редакции НК.

06.07.2018

Марина Константинова, экономист