Материал помещен в архив

ИСЧИСЛЕНИЕ НДС ПРИ ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ В СТРАНЫ - ЧЛЕНЫ ЕАЭС: ПАМЯТКА ЭКСПОРТЕРУ

Применение ставки НДС 0 % к контрактной стоимости предмета лизинга при передаче его в финансовый лизинг резиденту ЕАЭС

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Ставка НДС 0 % установлена подп.1.1.1 п.1 ст.102 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК). При этом документальное подтверждение нулевой ставки осуществляется на основании п.7 ст.102 НК, п.4 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее - Протокол) и следующих документов:

• договора (контракта) финансового лизинга, предусматривающего переход права собственности на товары (предметы лизинга) к лизингополучателю;

• транспортных (товаросопроводительных) документов, подтверждающих перемещение товаров с территории Республики Беларусь на территорию другого государства - члена ЕАЭС;

• заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов либо перечня заявлений о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (представляется плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет одновременно с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на добавленную стоимость).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС (далее - постановление № 2).

Налоговая база по НДС при вывозе с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства-члена товаров (предметов лизинга) по договору (контракту) лизинга, предусматривающему переход права собственности на них к лизингополучателю, определяется на дату, предусмотренную договором (контрактом) лизинга для уплаты каждого лизингового платежа, в размере части первоначальной стоимости товаров (предметов лизинга), приходящейся на каждый лизинговый платеж (часть третья п.11 Протокола). Заявление о ввозе представляется не единовременно на всю контрактную стоимость предмета лизинга, а на каждый лизинговый платеж в сумме возмещения контрактной стоимости, предусмотренной графиком лизинговых платежей.

Таким образом, лизингодатель подтверждает нулевую ставку НДС не единожды (не одним заявлением о ввозе), а каждый месяц (если срок уплаты лизингового платежа установлен ежемесячно) на сумму возмещения контрактной стоимости, предусмотренную графиком, независимо от того, какая сумма фактически поступила от лизингополучателя.

Перечень заявлений составляется по форме, содержащейся в приложении 11 к форме налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42 (далее - постановление № 42), в случае, если стороны приняли решение о заполнении заявления о ввозе в электронном виде.

Документальное подтверждение фактического вывоза с территории Республики Беларусь на территорию государств - членов ЕАЭС производится в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) предмета лизинга (часть первая п.8 ст.102 НК).

Порядок отражения оборота с нулевой ставкой НДС в налоговой декларации по НДС в зависимости от наличия документов содержится в п.2 ст.102 НК.

Пример В финансовый лизинг резиденту Казахстана предоставлен трактор, который отгружен 30 марта 2018 г. Срок выкупа - 1 год. Лизинговый платеж установлен за календарный месяц. Срок уплаты лизингового платежа - 15-го числа каждого месяца. Ежемесячный лизинговый платеж в части контрактной стоимости - 2 000 долл. США, в части лизингового вознаграждения - 100 долл. США. Первый лизинговый платеж в сумме 2 100 долл. США поступил 10 апреля 2018 г. Все документы, подтверждающие нулевую ставку НДС, имеются по состоянию на 25 мая 2018 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. Нулевая ставка НДС применяется в мае 2018 г.

Налоговая база по НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга при реализации за иностранную валюту

В графе 2 строки 6 налоговой декларации по НДС следует отразить налоговую базу. При реализации предметов лизинга за иностранную валюту по договорам финансового лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в иностранной валюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в иностранной валюте, и наступлении момента фактической реализации налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга определяется в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), установленному на дату передачи предмета лизинга, и рассчитывается от соответствующей суммы денежных обязательств в иностранной валюте или эквивалента в иностранной валюте (часть третья п.2 ст.97 НК).

Пунктом 10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» (далее - Указ № 29) установлен порядок определения налоговой базы НДС с 1 января 2018 г. по так называемым псевдовалютным договорам. Но есть оговорка, что данный порядок не распространяется на налоговую базу в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга, то есть и в 2018 году по таким договорам применяются положения п.2 ст.97 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411.

Таким образом, налоговая база по НДС в части контрактной стоимости предмета финансового лизинга определяется в течение всего срока лизинга по фиксированному курсу Нацбанка - на дату передачи предмета лизинга.

Если графиком лизинговых платежей установлен одинаковый размер платежа в иностранной валюте, например, ежемесячно, то налоговая база в части каждого платежа будет равна одной и той же сумме (по псевдовалютным и бивалютным договорам лизинга налоговая база в части контрактной стоимости предмета лизинга по НДС также будет каждый месяц одинаковой).

Учитывая изложенное, в отношении контрактной стоимости предмета лизинга:

• аванс не влияет на налоговую базу по НДС;

• возникающие суммовые разницы при расчетах в валюте, отличной от валюты платежа, не влияют на налоговую базу НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга.

В рассмотренном выше примере налоговая база определяется по курсу доллара США, установленному Нацбанком на 30 марта 2018 г.

Справочно Дополнительно по данному вопросу рекомендуем материал «Учет лизинговых операций у лизингодателя в 2018 году».

Лизинговое вознаграждение может не облагаться НДС или облагаться по ставке 20 %

Чтобы узнать порядок налогообложения лизингового вознаграждения, следует определить место сдачи предмета в лизинг.

Местом реализации работ, услуг признается территория государства - члена ЕАЭС, если:

• налогоплательщиком этого государства-члена приобретаются услуги при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях движимого имущества, за исключением аренды, лизинга и предоставления в пользование на иных основаниях транспортных средств (абзац 3 части второй подп.4 п.29 Протокола);

• работы выполняются, услуги оказываются налогоплательщиком этого государства-члена, если иное не предусмотрено подп.1-4 п.29 Протокола (часть первая подп.5 п.29 Протокола). Положения подп.5 п.29 Протокола применяются также при аренде, лизинге и предоставлении в пользование на иных основаниях транспортных средств.

Справочно Транспортные средства - морские и воздушные суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река - море) плавания; единицы железнодорожного или трамвайного подвижного состава; автобусы; автомобили, включая прицепы и полуприцепы; грузовые контейнеры; карьерные самосвалы (абзац 20 п.2 Протокола).

Таким образом, при сдаче в лизинг транспортных средств резиденту государства - члена ЕАЭС из лизингового вознаграждения следует исчислить НДС по ставке 20 %, отразив его в строке 1 налоговой декларации по НДС.

При сдаче в лизинг резиденту государства - члена ЕАЭС иного движимого имущества, не являющегося транспортным средством, например оборудования, в части лизингового вознаграждения отсутствует объект налогообложения, поскольку указанный оборот признается оборотом за пределами Республики Беларусь.

С 1 января 2013 г. при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов, в сумму оборота включаются операции по реализации товаров, местом реализации которых не признается территория Республики Беларусь (включая операции по реализации товаров населению на выставках-ярмарках, проводимых на территории государств - членов ЕАЭС), если по таким операциям плательщиком не произведено исчисление налога на добавленную стоимость в бюджет Республики Беларусь. Следовательно, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу (часть третья п.24 ст.107 НК).

Исходя из подп.14.11 п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 42, в разделе I налоговой декларации по НДС не отражаются операции, не признаваемые объектом налогообложения и не включаемые в общую сумму оборота по реализации при определении удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов в соответствии с частью третьей п.24 ст.107 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением № 2.

Так, обороты по реализации работ, услуг, имущественных прав за пределами Республики Беларусь, по которым не исчислен НДС, не участвуют в распределении налоговых вычетов по удельному весу и в связи с этим не отражаются в налоговой декларации. Налоговые вычеты, приходящиеся на данные обороты, не нужно относить на затраты.

С учетом изложенного лизинговое вознаграждение, которое для целей исчисления НДС считается платой за услугу, при сдаче в лизинг движимого имущества, за исключением транспортных средств, не будет отражаться в налоговой декларации по НДС и не будет облагаться НДС. Вместе с тем лизингодатель вправе исчислить налог по ставке 20 % (п.10 ст.102 НК).

В рассмотренном выше примере местом реализации не признается территория Республики Беларусь, поскольку трактор не является транспортным средством, а значит, лизинговое вознаграждение не облагается НДС.

Как и когда отражается лизинговое вознаграждение в налоговой декларации

В графе 2 строки 1 налоговой декларации по НДС следует отразить налоговую базу.

При определении налоговой базы налога на добавленную стоимость по договорам, предусматривающим реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту, пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу Нацбанка, установленному на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если иное не установлено п.2 ст.97 НК (часть первая п.2 ст.97 НК).

При реализации отгруженных (выполненных, оказанных), переданных с 1 января 2015 г. товаров (работ, услуг), имущественных прав за иностранную валюту по договорам, предусматривающим расчеты в иностранной валюте, на условиях предварительной оплаты, аванса, задатка для определения налоговой базы налога на добавленную стоимость пересчет иностранной валюты в белорусские рубли производится по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Нацбанком на:

• 31 декабря 2014 г., - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной до 1 января 2015 г.;

• дату получения предварительной оплаты, аванса, задатка, - в части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, равной сумме предварительной оплаты, аванса, задатка, полученной с 1 января 2015 г.;

• момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, - в остальной части стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, по лизинговому вознаграждению налоговая база по одновалютному договору должна быть определена с учетом аванса (если таковой имелся).

По бивалютным договорам налоговая база в части лизингового вознаграждения определяется в соответствии с нормами п.7 ст.97 НК.

А вот п.6 ст.97 НК в отношении лизингового вознаграждения по псевдовалютным договорам не применяется с 1 января 2018 г. Вместо него применяется порядок, установленный п.10 Указа № 29.

При этом моментом фактической реализации при сдаче в лизинг лизингодателями, осуществляющими ведение бухгалтерского учета, является последний день периода, к которому относится лизинговый платеж.

Учитывая изложенное, в приведенном выше примере лизинговое вознаграждение 100 долл. США определяется в белорусских рублях по курсу на дату получения (на 10 апреля 2018 г.), поскольку оно получено авансом (момент фактической реализации - 30 апреля 2018 г.). Налоговая база отражается в налоговой декларации по НДС в апреле 2018 г.

Порядок создания ЭСЧФ при передаче объектов в финансовый лизинг в страны - члены ЕАЭС

Электронный счет-фактура не создается плательщиком при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, не признаваемых объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость в соответствии со ст.93 НК и (или) нормативными правовыми актами Президента Республики Беларусь и не подлежащих отражению в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (абзац 2 п.7 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 новой редакции НК. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Электронный счет-фактура создается плательщиком и направляется на Портал ЭСЧФ без необходимости его выставления покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав иностранным организациям (абзац 3 части первой п.8 ст.106¹ НК).

Исходя из подп.2.4 п.2 Указа № 29 создание и направление электронных счетов-фактур на Портал может осуществляться плательщиками не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре, в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК их выставления покупателю (получателю).

Следовательно, если:

1) контрактная стоимость предмета лизинга облагается НДС по ставке 0 % (поскольку получены подтверждающие экспорт документы) или по ставке 20 % (если документы не получены), ЭСЧФ создается и направляется только на Портал, поскольку лизингополучателем является иностранная организация. Срок направления на Портал ЭСЧФ - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата совершения операции, указанная в строке 3 ЭСЧФ. В свою очередь, в строке 3 ЭСЧФ указывается дата совершения хозяйственной операции, которая соответствует последнему дню соответствующего отчетного периода, к которому относится данный оборот по реализации, применительно к срокам, указанным в частях восьмой - одиннадцатой п.2 и в п.8 ст.102 НК (абзац 2 части первой п.32 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15);

2) лизинговое вознаграждение не облагается НДС и не отражается в налоговой декларации по НДС, поскольку местом реализации не признается территория Республики Беларусь, ЭСЧФ не создается;

3) лизинговое вознаграждение облагается НДС, поскольку местом реализации является территория Республики Беларусь, ЭСЧФ создается и направляется только на Портал, так как лизингополучателем является иностранная организация. Срок направления на Портал ЭСЧФ - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата совершения операции, указанная в строке 3 ЭСЧФ. В свою очередь, в строке 3 ЭСЧФ указывается момент фактической реализации, определяемый в соответствии с п.11 ст.100 НК.

26.06.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»