Материал помещен в архив

ВОЗМЕЩЕНИЕ АРЕНДАТОРОМ УЩЕРБА АРЕНДОДАТЕЛЮ ЗА НЕНАДЛЕЖАЩЕЕ ОБРАЩЕНИЕ С АРЕНДОВАННЫМ ИМУЩЕСТВОМ ПО РЕШЕНИЮ СУДА

Ситуация В соответствии с договором аренды организация-арендодатель передает организации-арендатору в срочное возмездное владение и пользование нежилые помещения, необходимые арендатору для осуществления самостоятельной деятельности. При расторжении договора аренды арендодатель составил акты недостатков, связанных с ненадлежащим содержанием арендуемого помещения арендатором, и предъявил требования к арендатору об устранении обнаруженных недостатков. Арендатор требования арендодателя в добровольном порядке не удовлетворил. Арендодатель оплатил услуги экспертной организации по оценке суммы ущерба и составлению сметы ремонтно-восстановительных работ. Исходя из представленной сметы стоимость ремонтно-восстановительных работ составила 13 040 руб. Согласно условиям договора аренды, если состояние возвращаемого помещения по окончании срока договора аренды не соответствует условиям договора, арендатор несет имущественную ответственность и возмещает арендодателю причиненный ущерб. Арендодатель обратился с исковым заявлением в суд по поводу возмещения нанесенного ущерба в сумме 13 040 руб. Суд требования истца удовлетворил и принял решение взыскать с ответчика сумму ущерба. Каким образом отразить в учете сумму фактических затрат на восстановление арендуемого имущества, подлежащих возмещению арендатором? Подлежит ли обложению НДС сумма полученного от арендатора возмещения по восстановлению арендуемого имущества и создается ли электронный счет-фактура?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Для ответа на вопросы обратимся к нормам действующего законодательства.

Права и обязанности сторон по договору аренды

По договору аренды капитального строения (здания, сооружения), изолированного помещения или машино-места арендодатель обязуется передать во временное владение и пользование или во временное пользование арендатору капитальное строение (здание, сооружение), изолированное помещение или машино-место (часть первая п.1 ст.621 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)).

По общему правилу арендатор обязан поддерживать арендуемое имущество в исправном состоянии, производить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на его содержание.

Арендодатель обязан предоставить арендатору имущество в состоянии, соответствующем требованиям законодательства и условиям договора аренды, а также назначению такого имущества (п.1 ст.582 ГК).

При прекращении договора аренды арендатор обязан вернуть арендодателю имущество в том состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором (часть первая ст.593 ГК).

Лицо, право которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему убытков, если законодательством или соответствующим законодательству договором не предусмотрено иное. Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода) (ст.14 ГК).

Согласно ст.364 ГК должник обязан возместить кредитору убытки, причиненные неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательства. Убытки определяются в соответствии с правилами, установленными ст.14 ГК.

Как исчислить НДС от суммы возмещения

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Поскольку сумма возмещения предусмотрена условиями договора аренды, она на основании подп.18.2 п.18 ст.98 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) увеличивает налоговую базу НДС. Момент фактической реализации в отношении сумм, полученных от покупателей (заказчиков) за ненадлежащее исполнение договорных обязательств, нужно закрепить в учетной политике организации. Это может быть момент отражения указанных сумм в бухгалтерском учете либо момент их фактического получения.

Если суммы возмещения, а также штрафы, пени относятся к освобожденным от НДС оборотам или оборотам, не признаваемым объектами налогообложения, то в таких случаях они не подлежат обложению НДС (подп.4.2 п.4 ст.94, подп.18.2 п.18 ст.98, часть вторая п.8 ст.100 НК).

Исчисленный из суммы возмещения НДС не предъявляется к вычету арендатору. При этом на сумму полученного (причитающегося) возмещения составляется дополнительный электронный счет-фактура, который направляется на Портал ЭСЧФ без выставления арендатору (часть первая п.1 ст.105, абзац 4 части второй, часть пятая п.11 ст.106¹ НК, п.29 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует руководствоваться п.29 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением № 3.

Бухгалтерский учет операций по возмещению ущерба

Вступившие в законную силу судебные постановления носят обязательный характер и подлежат неукоснительному исполнению. Вступление в силу постановления суда, которым арендатор обязывается возместить причиненный арендодателю ущерб, приводит к возникновению у организации дебиторской задолженности арендатора в сумме, присужденной судом.

Полагаем, что одновременно на дату вступления постановления суда в законную силу у организации возникает доход в сумме, присужденной в ее пользу (абзац 5 ст.1 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее - Закон № 57-З), п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102)).

Таким образом, вступление в силу судебного постановления приводит к увеличению активов (дебиторской задолженности) и доходов организации, то есть к возникновению хозяйственной операции, подлежащей отражению в бухгалтерском учете (абзац 24 ст.1 Закона № 57-З).

Постановление суда не относится к первичным учетным документам, так как не содержит необходимые реквизиты, установленные п.2 ст.10 Закона № 57-З. По мнению автора, первичным учетным документом для оформления рассматриваемой хозяйственной операции может быть бухгалтерская справка-расчет, которая составляется организацией исходя из информации, содержащейся в постановлении суда, в соответствии с требованиями, установленными для оформления первичных учетных документов (пп.1, 2, 5 ст.10 Закона № 57-З).

Расчеты с арендатором по возмещению ущерба необходимо отражать на вводимом субсчете счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (часть первая п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

Хозяйственная операция по отражению дохода, присужденного в пользу организации, не относится ни к основной приносящей доход деятельности, ни к инвестиционной и финансовой деятельности (абзацы 3, 6 и 7 части первой п.2 Инструкции № 102). Следовательно, присужденная в пользу организации сумма ущерба, подлежащая возмещению арендатором, признается прочим доходом по текущей деятельности (абзац 20 п.13 Инструкции № 102).

Исходя из изложенного в том отчетном периоде, в котором судебное постановление вступило в законную силу, на сумму присужденного судом возмещения ущерба признается доход бухгалтерской записью: Д-т 76 - К-т 90. Поступление денежных средств в погашение дебиторской задолженности отражает бухгалтерская запись: Д-т 51 - К-т 76 (часть вторая п.40 Инструкции № 50).

Порядок отражения вышеуказанных операций в бухгалтерском учете.

12.09.2018

Наталья Врублевская, аудитор, DipIFR, директор общества с ограниченной ответственностью «АудитПлюс»