Материал помещен в архив

ТРИ СИТУАЦИИ, КОГДА ИСПРАВЛЕННЫЙ ЭЛЕКТРОННЫЙ СЧЕТ-ФАКТУРА НЕ ВЫСТАВЛЯЕТСЯ

В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) ЭСЧФ посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления НДС, включая нулевые (часть первая п.10 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. вопросы выставления ЭСЧФ регулируются ст.131 НК, изложенного в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Исправленный ЭСЧФ выставляется в следующих случаях.

1. При возникновении оснований применения налоговых льгот, включая применение пониженных ставок НДС в размере 0 или 10 %, в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, по которым ранее был исчислен НДС по ставкам в размере 10 или 20 %.

При получении документов после отражения оборотов по реализации в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) (но не более 3 лет со дня наступления срока уплаты НДС в связи с отсутствием документов, подтверждающих вывоз товаров) обороты по реализации товаров с применением ставки НДС в размере 0 % отражаются с одновременным уменьшением ранее отраженных оборотов по этим товарам в декларации по НДС того отчетного периода, срок представления которой следует после получения документов, либо того отчетного периода, в котором получены документы (часть одиннадцатая п.2 ст.102 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 установлена новая форма налоговой декларации (расчета) по НДС.

Пример 1 Товары отгружены в Российскую Федерацию в феврале 2018 г. Отчетным периодом по НДС избран календарный месяц. В августе 2018 г. истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до представления в налоговый орган налоговой декларации по НДС не поступило. Налоговая база по товарам 24 000 руб. отражена в строке 1 декларации по НДС за январь - август с применением ставки НДС 20 % (НДС равен 4 000 руб. (24 000 × 20 / 120)). Направлен на Портал исходный ЭСЧФ с датой совершения операции 31.08.2018 по сроку не позднее 20.09.2018. 25 октября 2018 г. поступило заявление о ввозе. В налоговой декларации за январь - октябрь налоговая база 24 000 руб. исключается из строки 1 и переносится в строку 6 с применением ставки НДС 0 %. Создается исправленный ЭСЧФ, которым аннулируется исходный ЭСЧФ. Дата аннулирования исходного ЭСЧФ (строка 5.1) должна быть равна дате совершения операции исправленного ЭСЧФ 31.10.2018. При этом в строке 31 исправленного ЭСЧФ нужно указать причину его создания: «Получение подтверждающих вывоз документов после отражения оборота в налоговой декларации в текущем году».

Вместе с тем согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.08.2017 № 2-1-10/1578 «О порядке создания ЭСЧФ при подтверждении экспорта товаров», если налог исчислен в предыдущих годах в связи с истечением 180-дневного срока, а подтверждающие нулевую ставку документы поступили в текущем году, то порядок действий иной.

Экспортеру нужно использовать следующий механизм создания и направления ЭСЧФ:

1) создать и направить на Портал ЭСЧФ с типом «Дополнительный»:

- либо со ссылкой на номер исходного ЭСЧФ (при его наличии);

- либо без ссылки на исходный ЭСЧФ - при отсутствии исходного ЭСЧФ (если НДС исчислен до 2017 года).

В разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» которого указывают показатели налоговой базы, а также суммы НДС, идентичные показателям исходного ЭСЧФ (при его наличии) по товарам, в отношении которых получено документальное подтверждение вывоза, но с отрицательными значениями;

2) создать и направить на Портал ЭСЧФ с типом «Исходный», заполненный по правилам, установленным пп.32 или 33 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15 (далее - Инструкция № 15), в отношении оборотов по реализации экспортированных товаров, облагаемых НДС по нулевой ставке.

Пример 2 Товары отгружены в Казахстан в марте 2017 г. В сентябре 2017 г. истек 180-дневный срок с даты отгрузки товаров. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов до представления в налоговый орган декларации по НДС за январь - сентябрь 2017 г. не поступило. Налоговая база по товарам 24 000 руб. отражена в строке 1 декларации по НДС за январь - сентябрь 2017 г. с применением ставки НДС 20 % (НДС равен 4 000 руб. (24 000 × 20 / 120)). Создан ЭСЧФ с типом «Исходный», дата совершения операции 28.09.2017. 25 октября 2018 г. получено заявление о ввозе и уплате косвенных налогов. В декларации по НДС за январь - октябрь 2018 г. налоговая база 24 000 руб. исключается из строки 1 и переносится в строку 6 с применением ставки НДС 0 %. При этом: 1) создается дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный ЭСЧФ с отрицательными: - стоимостью товара без НДС - 20 000 руб. (графа 7 раздела 6 ЭСЧФ); - суммой НДС - 4 000 руб. (графа 10 раздела 6 ЭСЧФ); - стоимостью с учетом НДС - 24 000 (графа 11 раздела 6 ЭСЧФ). В графе 9 ЭСЧФ указывается ставка НДС 20 %, по которой налог был исчислен на 181-й день. Дата совершения операции в дополнительном ЭСЧФ - 31.10.2018. В строке 31 дополнительного ЭСЧФ указывается причина его создания: «Получение подтверждающих вывоз документов после отражения оборота в налоговой декларации в 2017 году»; 2) одновременно создается исходный ЭСЧФ по указанному обороту со ставкой НДС 0 %. Дата совершения операции в строке 3 ЭСЧФ также 31.10.2018.

2. При полном возврате покупателем продавцу товаров (полного отказа от выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав. В таком случае показатели налоговой базы и исчисленной суммы НДС указываются с нулевыми значениями.

Из этого правила также есть исключение.

Так, согласно письму Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 01.02.2018 № 13-15/00214 «О типах создаваемых ЭСЧФ при возврате товаров», если при реализации товаров продавцом был исчислен НДС и отражен в декларации по НДС в одном налоговом периоде, например, в 2017 году, а полный возврат товара состоялся в 2018 году, то с учетом алгоритмов, заложенных в АИС «Учет счетов-фактур», порядок, связанный с выставлением исправленного ЭСЧФ, неприменим.

Для целей достоверности результатов камерального контроля продавцу нужно выставить покупателю ЭСЧФ с типом «Дополнительный», в котором указать:

• в строке 3 «Дата совершения операции» - дату оприходования товара, возвращенного покупателем;

• в строке 5 «К ЭСЧФ» - номер исходного ЭСЧФ продавца;

• в разделе 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» - показатели налоговой базы и сумму НДС от этой налоговой базы (стоимость и сумму НДС по возвращенному товару) с отрицательными значениями.

Кроме того, в строке 31 дополнительного ЭСЧФ нужно указать причину его создания, например: «Полный возврат товара покупателем, отгруженного в 2017 году».

Для уменьшения оборота по реализации товара в декларации по НДС продавец отслеживает статус дополнительного ЭСЧФ и дату его подписания покупателем.

Пример 3 Товар отгружен продавцом покупателю в декабре 2017 г. Оборот по реализации товара отражен в декларации по НДС за январь - декабрь 2017 г. на основании исходного ЭСЧФ, выставленного покупателю по сроку не позднее 10.01.2018. 17.01.2018 покупатель полностью вернул товар в связи с обнаружением брака. Продавец выставил покупателю дополнительный ЭСЧФ с отрицательной стоимостью возвращенного товара и суммой НДС 25.01.2018. Этот ЭСЧФ получил статус «На согласовании», поскольку исходный ЭСЧФ покупатель уже подписал. Дополнительный ЭСЧФ подписан покупателем 15.02.2018. Поскольку срок представления декларации по НДС продавцом за январь 2018 г. (20.02.2018) еще не наступил, продавец вправе уменьшить оборот по реализации товара на стоимость возвращенного товара в январе 2018 г.

Справочно Уменьшение оборотов по реализации осуществляется продавцом на основании выставленного покупателю исправленного (дополнительного) электронного счета-фактуры, подписанного покупателем электронной цифровой подписью, если ранее выставленный продавцом ЭСЧФ был подписан покупателем электронной цифровой подписью (часть шестая п.11 ст.103 НК). В соответствии с частью четвертой п.29 Инструкции № 15 дополнительный ЭСЧФ со ссылкой на исходный считается выставленным, если: • исходный подписан одной стороной, когда пользователь создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ; • исходный ЭСЧФ подписан двумя сторонами, когда поставщик создал, подписал и выставил (направил) дополнительный ЭСЧФ на отрицательную сумму корректировки стоимости объектов с учетом НДС и (или) суммы НДС, при условии подписания этого дополнительного ЭСЧФ стороной покупателя. При неподписании покупателем ЭСЧФ в данной ситуации дополнительный ЭСЧФ имеет статус «На согласовании».

3. При обнаружении в ранее выставленном ЭСЧФ неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного ЭСЧФ.

Исключение: в исправленном ЭСЧФ могут указываться любые изменения, кроме информации об УНП, наименованиях и статусах поставщика и получателя (часть третья п.30 Инструкции № 15).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. ч.3 п.30 Инструкции № 15 постановлением МНС от 30.04.2020 № 8 после слова «информации» дополнена словами «о более ранней дате совершения операции, коде страны поставщика и получателя,». Комментарий см. здесь.

Поэтому, если обнаружена ошибка в указанных реквизитах, нужно аннулировать неправильный ЭСЧФ и выставить взамен новый исходный ЭСЧФ с правильными показателями.

В случае если ЭСЧФ подписан электронной цифровой подписью только стороной, создавшей данный ЭСЧФ, его аннулирование может быть произведено в одностороннем порядке.

Статус ЭСЧФ, который аннулирован поставщиком и не подписан получателем, меняется с «Выставлен» на «Выставлен. Аннулирован поставщиком». В таком статусе ЭСЧФ не считается аннулированным и участвует в камеральном контроле.

При «чистом» аннулировании ЭСЧФ следует выбрать дату аннулирования:

• или дату совершения операции того ЭСЧФ, который нужно аннулировать;

• или текущую системную дату.

Если аннулирование ЭСЧФ производится в связи с обнаружением ошибки в его реквизитах, то необходимо выбрать в качестве даты аннулирования «старую» дату, то есть дату совершения операции в аннулируемом ЭСЧФ.

19.09.2018

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»