Материал помещен в архив

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ У ПРОФСОЮЗНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Согласно Закону Республики Беларусь от 22 апреля 1992 г. № 1605-XII «О профессиональных союзах» (с изменениями и дополнениями; далее - Закон № 1605-XII) профсоюз является добровольной общественной организацией, объединяющей граждан Республики Беларусь, связанных общими интересами по роду деятельности как в производственной, так и непроизводственной сферах, для защиты трудовых, социально-экономических прав и интересов.

Профсоюзы согласно законодательству Республики Беларусь и их уставам являются юридическими лицами. Поэтому в соответствии с Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) признаются плательщиками налогов, сборов с возложением на них установленных НК обязанностей (подп.2.1 п.2 ст.13, ст.22 НК).

Профессиональные союзы и их организационные структуры различают по производственно-территориальному принципу. В зависимости от административно-территориальной единицы, на которой создается профсоюз, его организационная структура различается следующим образом:

• республиканские профсоюзы;

• территориальные профсоюзы, профсоюзы в организациях;

• межобластные, областные, минские городские организационные структуры профсоюзов;

• межрайонные, районные (городские) и прочие организационные структуры профсоюзов.

Они самостоятельно разрабатывают и утверждают уставы, организуют свою деятельность (ст.2 и 3 Закона № 1605-XII). Уставами определяются источники, порядок формирования и использования средств профсоюзов (ст.27 Закона № 1605-XII).

Источниками доходов профсоюзной организации могут быть:

• вступительные и членские взносы, размер и порядок взимания которых закреплен в уставе;

• иные источники, не запрещенные законодательством (ст.21 Закона Республики Беларусь от 4 октября 1994 г. № 3254-XII «Об общественных объединениях», с изменениями и дополнениями).

Генеральным соглашением между Правительством Республики Беларусь, республиканскими объединениями нанимателей и профсоюзов на 2016-2018 годы рекомендовано включать в коллективные договоры в том числе положение об отчислении нанимателями денежных средств профсоюзным организациям для проведения культурно-массовых, спортивных мероприятий, новогодних елок, удешевления стоимости детских новогодних подарков, пропаганды здорового образа жизни, возрождения национальной культуры, иных социально значимых целей в размере не менее 0,15 % от фонда заработной платы.

Предусмотренные в профсоюзах социальные льготы - дополнительный материальный стимул, который позволяет привлекать новых квалифицированных работников и удерживать опытных специалистов.

Средства профсоюза расходуются по сметам, утвержденным общим собранием его членов, на реализацию уставных целей и задач по нормативам, установленным руководящими органами профсоюза, в частности на социальные нужды:

• оказание помощи при стихийных и экологических бедствиях, несчастных случаях, других обстоятельствах, резко ухудшающих материальное положение членов профсоюза;

• оказание другой материальной помощи членам профсоюза;

• организацию работы с детьми, подростками и молодежью;

• проведение культурно-массовых, физкультурно-оздоровительных мероприятий;

• организацию досуга и отдыха членов профсоюза, их детей;

• приобретение путевок на санаторно-курортное лечение, оздоровление детей;

• проведение профессиональных и других праздников;

• помощь ветеранам труда, пенсионерам, молодым семьям и т. д.;

• другие выплаты членам профсоюзов.

Рассмотрим виды социальных выплат, которые могут производиться за счет профсоюзов, а также порядок налогообложения таких выплат.

Подоходный налог

В соответствии с пунктом 1 статьи 153 НК доходы, полученные физическими лицами от источников в Республике Беларусь, признаются объектом обложения подоходным налогом. Поэтому выплаты, которые производит профсоюзная организация своим членам (а также иным лицам) в денежной и натуральной форме, по общему правилу, признаются объектом налогообложения подоходным налогом. При получении дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога с физических лиц (далее - подоходный налог) определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 157 НК как стоимость (с учетом налога на добавленную стоимость (далее - НДС), а для подакцизных товаров - и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров - и акцизов), определенная организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода, но не менее стоимости таких товаров (работ, услуг), иного имущества, определенной в порядке, установленном частью второй пункта 1 статьи 157 НК.

Однако некоторые социальные выплаты, производимые профсоюзом, могут быть освобождены от налогообложения по основаниям и в размерах, предусмотренных статьей 163 НК, либо в соответствии с пунктом 2 статьи 153 НК не признаются объектом налогообложения (см. табл.).

Таблица

* Размеры доходов, освобождаемых от подоходного налога с физических лиц, согласно приложению 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении».

Таким образом, приведенные выше социальные выплаты, производимые профсоюзной организацией членам профсоюза (а также иным лицам), освобождаются от налогообложения либо полностью, либо в определенных пределах в зависимости от вида этой выплаты в течение календарного года. При превышении указанных пределов сумма этого превышения подлежит налогообложению в общем порядке (п.2 ст.163 НК).

Согласно пункту 1 статьи 175 НК профсоюзная организация, являющаяся источником выплаты доходов, обязана исчислить подоходный налог, удержать его из доходов плательщика и перечислить в бюджет. При этом необходимо определить, какая профсоюзная организация и ее организационные структуры признаются налоговыми агентами и являются источниками выплаты.

Рассмотрим следующий пример.

Пример Член первичной Белорусской профсоюзной организации работников промышленности (далее - БПРП) получил путевку от первичной профсоюзной организации стоимостью 400 руб., материальную помощь в сумме 100 руб. от Республиканского комитета БПРП и материальную помощь в сумме 150 руб. от Федерации профсоюзов Беларуси (далее - ФПБ).

Указанные выплаты могут производиться следующим образом: из кассы ФПБ, из кассы Республиканского комитета БПРП, из кассы первичной профсоюзной организации или путем перечисления денежных средств от ФПБ и Республиканского комитета БПРП на счет первичной профсоюзной организации с последующей выплатой из кассы профсоюзной организации.

В ситуации, указанной в примере, при применении льготы необходимо руководствоваться нормами подпункта 1.26 пункта 1 статьи 163 НК, согласно которым освобождаются от подоходного налога не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами таких организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в размере, не превышающем 370 бел. руб., от каждой профсоюзной организации в течение налогового периода.

При применении названной льготы необходимо учитывать следующее.

Каждая организационная структура профсоюзной организации при получении свидетельства о государственной регистрации наделяется правом юридического лица, следовательно, для целей НК такие структурные организации профсоюза согласно подпункту 2.1 пункта 2 статьи 13 НК признаются юридическими лицами (организациями).

Если решение о выплате денежных средств конкретному члену первичной профсоюзной организации принимает вышестоящая организация (например, Республиканский комитет БПРП), то источником выплаты дохода будет являться данная вышестоящая организация. При этом не имеет значения, каким образом будет производиться выплата: из кассы вышестоящего профсоюза или посредством перечисления денежных средств на счет первичной профсоюзной организации с последующей выплатой из кассы данному члену профсоюза.

В случае перечисления вышестоящей профсоюзной организацией денежных средств на счет первичной профсоюзной организации при условии, что первичная организация самостоятельно будет определять, кому из членов профсоюза и в каком размере будет производить выплату, источником выплаты дохода будет являться первичная профсоюзная организация.

Таким образом, в изложенной ситуации подпункт 1.26 пункта 1 статьи 163 НК будет применяться следующим образом:

• доходы члена профсоюза, полученные от Республиканского комитета БПРП (материальная помощь - 100 руб.), и доходы, полученные от ФПБ (материальная помощь в размере 150 руб.), освобождаются от налогообложения, так как их размер не превысил 370 руб. (от каждой профсоюзной организации);

• доходы в размере 30 руб. (400 руб. - 370 руб.) подлежат налогообложению в первичной профсоюзной организации в порядке, установленном статьей 175 НК.

Если при выплате доходов в натуральной форме удержать исчисленную сумму налога невозможно по причине отсутствия денежных выплат и (или) отказа внести причитающиеся суммы, профсоюзная организация обязана в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства члена профсоюза письменное сообщение о сумме его задолженности по подоходному налогу. Далее взыскание неудержанной суммы налога осуществляется налоговым органом в установленном порядке (п.5 ст.181 НК).

НДС

Особенности исчисления НДС профсоюзными организациями обусловлены градацией источников финансирования выплат, осуществляемых указанными организациями, а также адресностью таких выплат.

Необходимо отметить, что профсоюзные организации будут признаваться плательщиками НДС при возникновении объектов налогообложения НДС, предусмотренных статьей 93 НК.

При возникновении объекта налогообложения НДС профсоюзная организация должна исчислить налог, отразить налоговую базу и исчисленный НДС в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС), обязанность представления которой будет сохраняться до конца налогового периода по НДС, учитывая тот факт, что НДС исчисляется нарастающим итогом.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. следует применять форму декларации по НДС согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

На основании изложенного и в соответствии с положениями части второй пункта 4 статьи 63 НК профсоюзные организации как плательщики НДС должны представлять в налоговый орган декларации по НДС в виде электронного документа. При представлении указанными плательщиками декларации по НДС на бумажном носителе такая декларация не считается представленной.

Правила заполнения декларации по НДС установлены Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24 декабря 2014 г. № 42 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция № 42).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

В соответствии с подпунктом 1.1.3 пункта 1 статьи 93 НК объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Также статьей 93 НК установлено, что к товарам не относятся деньги.

При осуществлении каких-либо денежных выплат как членам профсоюзной организации, так и сторонним физическим лицам у профсоюзной организации будет отсутствовать необходимость исчисления и уплаты НДС, так как денежные средства не являются объектом для исчисления налога.

Реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются отчуждение товара одним лицом другому лицу (выполнение работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу), передача имущественных прав одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав или формы соответствующих сделок.

Безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты (п.1 ст.31 НК).

Пунктом 5 статьи 97 НК установлено, что при определении налоговой базы НДС не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Следовательно, при поступлении профсоюзной организации денежных средств от нанимателя либо от вышестоящих структурных профсоюзов (например, Республиканского комитета БПРП) для проведения каких-либо мероприятий социального характера НДС не исчисляется.

Ситуация Предприятие за счет прибыли перечислило своей профсоюзной организации денежные средства для проведения туристического слета (спортивно-массового мероприятия) для работников. Поступившие денежные средства не связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), поэтому не признаются объектом налогообложения НДС у профсоюзной организации.

Согласно подпункту 2.8 пункта 2 статьи 93 НК не признаются объектами налогообложения НДС и не подлежат налогообложению обороты по передаче членам некоммерческих организаций товаров (выполнение работ, оказание услуг), приобретенных (ввезенных) за счет паевых (членских) взносов.

Таким образом, если профсоюзная организация безвозмездно передает товары (работы, услуги), приобретенные за счет паевых (членских) взносов, членам профсоюзной организации, то объект для исчисления НДС не возникает.

В случаях, если профсоюзная организация:

• безвозмездно передает товары (работы, услуги), приобретенные за счет иных источников, членам профсоюзной организации;

• безвозмездно передает товары (работы, услуги), приобретенные за счет паевых (членских) взносов, другим физическим или юридическим лицам - не членам профсоюзной организации;

• безвозмездно передает товары (работы, услуги), приобретенные за счет иных источников, другим физическим или юридическим лицам - не членам профсоюзной организации, то на профсоюзную организацию возлагается обязанность по исчислению и уплате НДС в соответствии с подпунктом 1.1.3 пункта 1 статьи 93 НК (как по безвозмездной передаче).

В случае необходимости исчисления НДС по безвозмездной передаче объектов следует обратить внимание на особенности исчисления налога.

В соответствии со статьей 98 НК налоговая база НДС при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных и (или) приобретенных плательщиком, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из цен (тарифов) на товары (работы, услуги), имущественные права с учетом акцизов (для подакцизных товаров) без включения в них НДС либо регулируемых розничных цен, включающих НДС.

Пунктом 3 статьи 97 НК установлено, что при безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база НДС определяется исходя из цены их приобретения.

Цена приобретения товаров определяется как стоимость товаров, уплаченная (подлежащая уплате) исходя из условий сделки.

Таким образом, в случае безвозмездной передачи приобретенных товаров налоговая база для исчисления НДС будет определяться как цена приобретения.

В случае приобретения профсоюзной организацией за счет средств нанимателя на предприятиях торговли и сервиса подарочных сертификатов, которые впоследствии передаются членам профсоюзной организации в качестве подарка, имеет место передача имущественных прав.

Ситуация Профсоюзная организация приобрела подарочные сертификаты на получение парикмахерских услуг в салоне красоты за счет денежных средств нанимателя. Данные сертификаты переданы членам профсоюзной организации к Дню женщин. Подпунктом 16.1 пункта 16 статьи 98 НК определено, что при уступке права требования первоначальным кредитором, происходящей из договоров, направленных на реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, налоговая база определяется как сумма превышения размера обязательств по таким договорам. Следовательно, при безвозмездной передаче подарочного сертификата в качестве подарка налоговая база по НДС будет равняться нулю, поскольку доход от передачи имущественных прав отсутствует.

Статьей 100 НК установлено, что при безвозмездной передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав моментом их фактической реализации признается соответственно день передачи (выполнения, оказания).

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав исчисление НДС производится по той ставке, по которой предусмотрено налогообложение данных товаров (работ, услуг), имущественных прав при реализации на территории Республики Беларусь.

Ситуация Профсоюзная организация приобрела товар, при реализации которого на территории Республики Беларусь применяется ставка НДС в размере 10 %. Товар в дальнейшем безвозмездно передан физическому лицу - не члену профсоюзной организации. В данной ситуации профсоюзная организация также применяет ставку НДС в размере 10 %.

Исчисление НДС при реализации товаров, приобретенных у плательщиков, исчисляющих налог по расчетной ставке, производится также по расчетной ставке, указываемой такими плательщиками в первичных учетных документах.

Следовательно, при безвозмездной передаче товаров, приобретенных в розничной торговой сети с расчетной ставкой НДС, профсоюзная организация также применит расчетную ставку НДС, указанную в первичных учетных документах поставщика. В соответствии с подпунктом 14.6 пункта 14 Инструкции № 42 рассматриваемый оборот по безвозмездной передаче подлежит отражению по строке 10 раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС.

Расходы профсоюзов на проведение мероприятий социального характера (праздников, социально-культурных, спортивных мероприятий и т. п.) относятся к расходам, связанным с собственным потреблением профсоюзной организации, и не признаются объектом налогообложения НДС. При этом не имеет значения источник финансирования таких расходов.

Ситуация Профсоюзная организация за счет членских взносов и средств, поступивших от нанимателя, арендовала в бассейне дорожку для плавания в рамках подготовки к спортивному мероприятию. Понесенные профсоюзной организацией расходы по аренде дорожки в бассейне являются расходами, связанными с собственным потреблением непроизводственного характера, и не признаются объектом налогообложения НДС.

Также необходимо обратить внимание, что отнесение в соответствии с частью второй пункта 4 статьи 106 НК сумм НДС, предъявленных при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, на их стоимость либо приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав у неплательщика НДС не освобождает профсоюзную организацию от обязанности исчисления НДС при безвозмездной передаче указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Ситуация Членам профсоюзной организации за счет средств нанимателя к празднику безвозмездно переданы продукты питания (конфеты, салями и др.). Сумма «входного» НДС отнесена на увеличение стоимости продуктов питания. Оборот по безвозмездной передаче продуктов питания облагается НДС.

Статьей 94 НК установлен перечень оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, которые освобождаются от налогообложения НДС при их реализации на территории Республики Беларусь.

Так, в частности, при безвозмездной передаче (реализации) можно воспользоваться освобождением от налога при передаче следующих видов товаров:

• лекарственных средств, медицинских изделий по перечню, утверждаемому Президентом Республики Беларусь, если они включены в Государственный реестр лекарственных средств Республики Беларусь или Государственный реестр медицинских изделий Республики Беларусь либо в отношении таких товаров имеется разрешение на реализацию и (или) медицинское применение незарегистрированных лекарственных средств, медицинских изделий, выдаваемое Министерством здравоохранения Республики Беларусь в порядке, установленном законодательством (подп.1.1 п.1 ст.94 НК);

• изделий народных художественных ремесел признанного художественного достоинства по перечню таких изделий, утверждаемому Президентом Республики Беларусь.

Основанием для применения освобождения от НДС профсоюзной организацией служит полученная от продавца копия заключения об отнесении продукции к изделиям народных художественных ремесел (подп.1.15 п.1 ст.94 НК);

• товаров, за исключением подакцизных товаров, произведенных плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50 % от списочной численности работников в среднем за период с учетом средней численности работающих по совместительству с местом основной работы у других нанимателей, а также средней численности лиц, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам (в том числе договорам подряда).

Основанием для применения освобождения от НДС профсоюзной организацией служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно подпункту 1.16 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь» (подп.1.16 п.1 ст.94 НК);

• товаров, изготавливаемых исправительными учреждениями уголовно-исполнительной системы и лечебно-трудовыми профилакториями.

Основанием для применения освобождения от НДС профсоюзной организацией служит указанная продавцом в первичных учетных документах, применяемых при отгрузке товаров, запись «Освобождение согласно подпункту 1.20 пункта 1 статьи 94 Налогового кодекса Республики Беларусь» (подп.1.20 п.1 ст.94 НК).

Ситуация Профсоюзной организацией приобретены изделия народных художественных ремесел, которые в соответствии со статьей 94 НК освобождаются от налогообложения. Указанные изделия передаются физическому лицу, не являющемуся членом профсоюзной организации. В рассматриваемом случае профсоюзная организация вправе применить освобождение от НДС.

В случае применения профсоюзной организацией освобождения по НДС такой оборот подлежит отражению по строке 8 раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС (подп.14.5 п.14 Инструкции № 42).

Рассмотренные выше ситуации касаются исчисления НДС при безвозмездной передаче объектов. У профсоюзной организации в соответствии с подпунктом 1.1 пункта 1 статьи 93 НК возникает обязанность исчислить НДС также в случае реализации товаров. Налоговая база определяется исходя из цены реализации товаров (п.3 ст.97 НК).

Вычет «входного» НДС у профсоюзных организаций

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 2 статьи 107 НК налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур (далее - ЭСЧФ), полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке ЭСЧФ электронной цифровой подписью (п.5¹ ст.107 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Случаи, когда НДС не подлежит вычету, установлены пунктом 19 статьи 107 НК.

Так, в соответствии с подпунктом 19.2 пункта 19 статьи 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая основные средства и нематериальные активы).

Профсоюзные организации, не осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь, в соответствии с частью второй пункта 4 статьи 106 НК суммы НДС, предъявленные при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав, относят на увеличение стоимости товаров (работ, услуг). Соответственно, суммы НДС, отнесенные на увеличение стоимости товаров (работ, услуг), вычету не подлежат.

В настоящее время действует ограничение на вычет сумм НДС некоммерческими организациями по товарам (работам, услугам), приобретаемым за счет паевых (членских) взносов и переданным членам этих некоммерческих организаций. Так, в соответствии с подпунктом 19.9 пункта 19 статьи 107 НК не подлежат вычету суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении либо уплаченные при ввозе товаров (работ, услуг), не признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с подпунктом 2.8 пункта 2 статьи 93 НК.

Ситуация Подарки к празднику приобретены профсоюзной организацией за счет профсоюзных взносов и переданы членам профсоюза. НДС не исчисляется, поскольку подарки передаются членам профсоюза. При этом при приобретении подарков, передача которых не является объектом налогообложения в соответствии с подпунктом 2.8 пункта 2 статьи 93 НК, сумма НДС, предъявленная при приобретении вышеуказанных подарков, относится на увеличение их стоимости.

Право на вычет сумм НДС, отнесенных на увеличение стоимости приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, появляется у некоммерческой организации при реализации приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этом случае организация на основании подпункта 22.5 пункта 22 статьи 107 НК самостоятельно выделяет для вычета суммы НДС, ранее отнесенные на стоимость приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Приобретение профсоюзными организациями товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь у иностранных организаций

При реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет НДС возлагается на состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации и индивидуальных предпринимателей, приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права (ст.92 НК).

Таким образом, при приобретении на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав профсоюзной организацией у иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, профсоюзная организация за отчетный период, на который приходится день перечисления денежных средств такой иностранной организации, должна исчислить НДС от суммы произведенной оплаты (п.5 ст.100 НК).

Ситуация Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь со статусом «недвижимость» (т. е. не являющаяся постоянным представительством), реализует профсоюзной организации компьютер. Обязанность по исчислению и уплате НДС по такой реализации в соответствии со статьей 92 НК возлагается на профсоюзную организацию.

Ситуация Иностранная организация, состоящая на учете в налоговом органе Республики Беларусь со статусом «недвижимость» (т. е. не являющаяся постоянным представительством), сдает в аренду профсоюзной организации часть помещения. Обязанность по исчислению и уплате НДС в таком случае в соответствии со статьей 92 НК возлагается на профсоюзную организацию. Суммы налога, исчисленные профсоюзной организацией в соответствии с положениями статьи 92 НК, отражаются по строке 13 раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС.

Выставление ЭСЧФ профсоюзными организациями

В соответствии с пунктом 1 статьи 106¹ НК ЭСЧФ является обязательным электронным документом для всех плательщиков НДС, у которых возникает объект налогообложения НДС, включая обязанность исчисления НДС в соответствии с положениями статьи 92 НК, либо обязанность выставления (направления) ЭСЧФ в соответствии с положениями статьи 106¹ НК, служащими основанием для осуществления расчетов по НДС между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм НДС.

При возникновении объекта исчисления НДС, отражаемого в декларации по НДС, профсоюзной организации на основании пункта 5 статьи 106¹ НК в соответствии с Инструкцией о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, с изменениями и дополнениями, необходимо по таким оборотам выставить ЭСЧФ покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал).

Общий срок выставления ЭСЧФ - не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Соответственно, при возникновении у профсоюзной организации при реализации, безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) юридическим лицам объекта налогообложения НДС профсоюзной организации необходимо выставить в адрес каждого юридического лица ЭСЧФ не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Положениями части второй пункта 8 статьи 106¹ НК и Указом Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении» установлено, что в отношении товаров (работ, услуг), реализуемых физическим лицам, плательщиком по итогам отчетного периода создается один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Следовательно, при возникновении у профсоюзной организации при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) физическим лицам объекта налогообложения НДС профсоюзной организации по итогам отчетного периода необходимо создать и направить на Портал один итоговый ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

При этом важно помнить, что по оборотам по реализации, налоговая база по которым равна нулю, ЭСЧФ не создается.

Ситуация Профсоюзная организация за счет средств нанимателя приобрела путевку в детский оздоровительный лагерь. Членом профсоюза путевка оплачена из расчета 30 % ее стоимости. Необходимо ли профсоюзной организации исчислить НДС при передаче путевки и создать ЭСЧФ? Пунктом 3 статьи 98 НК установлено, что налоговая база НДС при реализации путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление населения определяется как положительная разница между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров. При этом цены приобретения и реализации определяются с учетом НДС. Следовательно, при реализации путевки по цене ниже цены приобретения налоговой базы НДС у профсоюзной организации не возникает, она равна нулю. Соответственно, ЭСЧФ не создается.

24.08.2018

А.В.Коренькова, начальник отдела информационно-разъяснительной работы инспекции МНС по Ленинскому району г. Минска

Н.В.Иванова, заместитель начальника отдела косвенного налогообложения инспекции МНС по г. Минску