Материал помещен в архив

ВЫСТАВЛЕНИЕ ЭСЧФ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ ОБЪЕКТОВ У ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ

Электронный счет-фактура (далее - ЭСЧФ) является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость (далее - НДС), служащим основанием для осуществления расчетов по НДС и принятия его к вычету.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3 (далее - постановление № 3). Комментарий см. здесь.

Своевременность, а главное, правильность выставления ЭСЧФ порой могут повлиять на величину налога, подлежащего уплате за отчетный период.

Рассмотрим особенности создания, направления ЭСЧФ и принятия к вычету сумм НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - объекты) у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящих в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее - иностранные организации).

Порядок взимания НДС при приобретении объектов у иностранной организации на территории Республики Беларусь регулируется Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и Договором о Евразийском экономическом союзе, подписанным в г. Астане 29 мая 2014 г.

В соответствии с общими нормами, если белорусский плательщик приобретает объекты у иностранной организации и местом их реализации признается территория Республики Беларусь, белорусский плательщик обязан исчислить и уплатить НДС (п.1 ст.92 НК). Данная норма распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей вне зависимости от того, являются ли они плательщиками НДС по своей деятельности (п.8 ст.103 НК). Исключение составляют индивидуальные предприниматели, приобретающие в 2018 г. услуги в электронной форме (ч.2 п.3 ст.33 НК), местом реализации которых является территория Республики Беларусь, у иностранных организаций, состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Перечень иностранных организаций, состоящих на учете в налоговом органе Республики Беларусь, размещается на официальном сайте Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь http://www.nalog.gov.by.

Для определения необходимости исчисления НДС по рассматриваемым операциям необходимо определить место реализации приобретаемых у иностранной организации объектов (Республика Беларусь либо нет) и момент фактической реализации объекта.

При взаимоотношениях с резидентами государств - членов Евразийского экономического союза порядок определения места реализации работ, услуг, имущественных прав установлен пунктом 29 раздела IV «Порядок взимания косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг» Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее - Протокол). В случае взаимодействия с контрагентами иных государств следует руководствоваться статьей 33 НК.

Момент фактической реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями (кроме сделок на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров) определяется в соответствии с пунктом 5 статьи 100 НК как день оплаты, включая авансовый платеж, либо день иного прекращения обязательств покупателями (заказчиками) этих товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Признание местом реализации приобретаемых у иностранной организации объектов территории Республики Беларусь и наступление момента фактической реализации являются основанием для исчисления НДС, а также создания и направления ЭСЧФ на Портал электронных счетов-фактур (далее - Портал).

При приобретении объектов у иностранной организации на территории Республики Беларусь в 2018 г. ЭСЧФ направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в строке 3 раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25 января 2018 г. № 29 «О налогообложении»).

Следует учесть, что не требуется создания и направления ЭСЧФ при приобретении у иностранных организаций на территории Республики Беларусь объектов, освобождаемых от НДС (абз.6 п.7 ст.106¹ НК).

Пример Субъект Республики Беларусь (отчетный период - календарный месяц) приобрел у иностранной организации (резидент Российской Федерации) дизайнерские услуги. Плата за оказанные услуги произведена в мае 2018 г. Местом реализации дизайнерских услуг признается территория Республики Беларусь (абз.2 подп.4) п.29 Протокола), моментом фактической реализации - май 2018 г. - день оплаты (п.5 ст.100 НК). Налог на добавленную стоимость исчислен и отражен в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость (далее - декларация по НДС) за январь - май 2018 г. Электронный счет-фактуру по указанному обороту необходимо создать и направить на Портал не позднее 20 июня 2018 г.

Постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25 апреля 2016 г. № 15, с изменениями и дополнениями, установлена форма ЭСЧФ и утверждена Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры (далее - Инструкция № 15).

При создании и направлении ЭСЧФ необходимо руководствоваться нормами Инструкции № 15 и производить заполнение ЭСЧФ в порядке, установленном пунктом 40 Инструкции № 15. При этом с учетом механизма камерального контроля и специфики совершаемой операции следует обратить внимание на заполнение нижеприведенных строк ЭСЧФ.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 апреля 2021 г. следует руководствоваться п.40 Инструкции № 15 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 31.03.2021 № 8. Комментарий см. здесь.

Пример заполнения ЭСЧФ на Портале

Общество с ограниченной ответственностью «Запад» (резидент Республики Беларусь, отчетный период - календарный месяц) в апреле 2018 г. приобрело инжиниринговую услугу у ООО «Восток» (резидент Российской Федерации). Плата за оказанные услуги произведена 7 мая 2018 г. в размере 300 000 рос. руб., или 9 597,00 бел. руб. по курсу на 7 мая 2018 г. (условно). Налоговая база (9 597,00 бел. руб.) и исчисленная от нее сумма НДС 1 919,40 бел. руб. (9 597,00  × 20 / 100) отражены в декларации по НДС за январь - май 2018 г.

Тип ЭСЧФ - «Исходный».

В качестве даты совершения операции указывается момент фактической реализации (дата оплаты).

В статусе получателя указывается: «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации».

Раздел «Условия поставки» заполняется на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов.

Следует обратить внимание, что при заполнении ЭСЧФ при приобретении объектов у иностранной организации на территории Республики Беларусь показатель графы 11 равен показателю графы 7 (ч.2 п.40 Инструкции № 15).

Созданный ЭСЧФ после его подписания электронной цифровой подписью плательщика считается направленным на Портал.

Функционал личного кабинета субъекта хозяйствования АИС «Учет счетов-фактур» позволяет провести плательщику предварительный контроль, т. е. сопоставить суммы оборотов и сумму НДС, исчисленную от этих оборотов, в выставленных покупателям и направленным ЭСЧФ на Портал с соответствующими показателями декларации по НДС за выбранный отчетный период времени.

Для выявления несоответствий при отражении оборота и исчисленной суммы НДС при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций в декларации по НДС и направленном ЭСЧФ плательщик может сформировать камеральный контроль по правилу КК-11 «Проверка операций по приобретению у иностранных организаций». Данный камеральный контроль отбирает подписанные ЭСЧФ с датой совершения операции, попадающей в заданный при формировании контроля отчетный период. При условии, что в статусе поставщика указано «Иностранная организация», в статусе покупателя - «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации», а в реквизитах получателя указан УНП проверяемого субъекта хозяйствования. По полученному массиву ЭСЧФ суммируются показатели графы 7 «Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без учета НДС, руб.» и графы 10 «НДС сумма, руб.» товарных позиций из ЭСЧФ и сопоставляются с графой 2 «Сумма» и графой 4 «Сумма НДС» строки 13 «Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций» раздела I «Налоговая база» части I «Расчет суммы налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав» декларации по НДС соответственно.

В соответствии с пунктом 14¹ статьи 107 НК суммы НДС, уплаченные в бюджет при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, подлежат вычету на основании ЭСЧФ в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления. По алгоритмам, заложенным в АИС «Учет счетов-фактур», при создании ЭСЧФ дата наступления права на принятие к вычету устанавливается равной дате совершения операции (строка 3 раздела 1 «Общий раздел» ЭСЧФ), что отвечает лишь правилу отражения оборота в декларации по НДС, но не соответствует требованиям для осуществления ее вычета. Поэтому после направления ЭСЧФ на Портал плательщику необходимо установить дату наступления права принятия к вычету, равную 22-му числу месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по таким объектам.

Для этого плательщик должен после направления ЭСЧФ на Портал в разделе Портала «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» проставить в отношении такого ЭСЧФ дату наступления права на вычет, определяемую в соответствии с пунктом 14¹ статьи 107 НК.

Схематично порядок направления ЭСЧФ и принятия к вычету сумм НДС, уплаченных при приобретении объектов на территории Республики Беларусь у иностранных организаций, можно представить следующим образом.

В заключение отметим, что плательщикам НДС стоит обращать особое внимание на правильность заполнения и своевременность выставления ЭСЧФ при приобретении объектов у иностранных организаций, так как это, во-первых, позволит избежать административной ответственности за несвоевременное выставление ЭСЧФ, а во-вторых, вовремя исчислить и принять суммы НДС к вычету.

31.08.2018

А.П.Лиманович, главный государственный налоговый инспектор управления камерального контроля инспекции МНС по Витебской области