Материал помещен в архив

ВОПРОС: С целью дальнейшей переработки ТЭЦ передала ЗАО «Л» отходы производства (известь-недопал).

Включается ли стоимость услуги по переработке отходов в состав затрат ТЭЦ, учитываемых при налогообложении?

ОТВЕТ: По мнению автора, включается.

Отходы производства - отходы, образующиеся в процессе осуществления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями экономической деятельности (производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг) (п.21 ст.1 Закона Республики Беларусь от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами»; далее - Закон об обращении с отходами).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2024 г. следует руководствоваться п.25 ст.1 Закона об обращении с отходами в ред. Закона от 29.12.2023 № 333-З. Комментарии см. здесь.

Отчуждение опасных отходов другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим обращение с отходами, разрешается только в целях последующего их захоронения, обезвреживания, использования и (или) подготовки их к использованию (п.3 ст.3 Закона об обращении с отходами).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 октября 2024 г. следует руководствоваться ст.3 Закона об обращении с отходами в ред. Закона № 333-З. Комментарии см. здесь.

Как правило, собственник (производитель) отходов производства оплачивает их переработчику услугу по переработке (использованию) отчуждаемых отходов, то есть смена права собственности осуществляется на основании сделки об отчуждении отходов.

Справочно Известь-недопал (основное вещество - оксид кальция + карбонат кальция), код отходов 3146503, включена в перечень опасных отходов, сделки о передаче которых на определенный срок (кроме договора перевозки), а также об отчуждении которых другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим обращение с отходами, подлежат регистрации, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.10.2009 № 1391. С 26 января 2020 г. известь-недопал - основное вещество СаО + СаСО3, код 3146503, входит в перечень отходов, передача которых физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, запрещается, утв. постановлением Совмина от 22.01.2020 № 36.

Цех по переработке керамзита ЗАО «Л» включен в перечень объектов по использованию отходов. Соответственно, данное предприятие имеет право принимать от ТЭЦ отходы и использовать их.

Обратите внимание! Перечни объектов по использованию отходов, объектов обезвреживания отходов размещены на сайте Министерства природных ресурсов и охраны окружающей среды Республики Беларусь (см. Полезные ссылки).

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 Налогового кодекса Республики Беларусь; далее - НК).

Таким образом, основными критериями для включения расходов в состав затрат, учитываемых при налогообложении, являются объективная необходимость и обоснованность таких расходов в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. При налогообложении учитываются затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, фактически понесенные, документально подтвержденные и отраженные в бухгалтерском учете, за исключением расходов, перечисленных в ст.131 НК.

Расходы по отчуждению отходов в ст.131 НК не поименованы.

Передача извести-недопала связана с ее дальнейшим использованием (переработкой) и является для ТЭЦ производственной необходимостью. Следовательно, расходы по переработке отходов организация вправе учесть при налогообложении прибыли.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Нормы ст.130 и 131 старой редакции содержатся соответственно в ст.170 и 173 данного Кодекса в новой редакции.

24.10.2018

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»