Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ В РАССРОЧКУ ИЛИ КРЕДИТ В РОЗНИЦЕ: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ И БУХУЧЕТ

Рассрочка, кредит или заем: предусмотрим условия оплаты в договоре

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п.1 ст.424 Гражданского кодекса Республики Беларусь, далее - ГК).

Согласно пп.1, 4 ст.458 ГК в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена оплата товара через определенное время после его передачи покупателю (продажа товара в кредит), покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен - в срок, определенный в соответствии со ст.295 ГК.

Договором может быть предусмотрена обязанность покупателя уплачивать проценты на сумму, соответствующую цене товара, начиная со дня передачи товара продавцом.

Договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку (п.1 ст.459 ГК).

Договор о продаже товара в кредит с условием о рассрочке платежа считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

Справочно Правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

Если иное не предусмотрено законодательством или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется ставкой рефинансирования Национального банка Республики Беларусь на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части (пп.1, 2 ст.762 ГК).

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа.

Ответственность сторон по договору купли-продажи

Если иное не установлено договором, с момента передачи товара покупателю и до его оплаты товар, проданный в кредит, признается находящимся в залоге у продавца для обеспечения исполнения покупателем его обязанности по оплате товара (п.5 ст.458 ГК).

Ответственность покупателя за неисполнение установленной договором купли-продажи обязанности по оплате проданного товара в установленный договором срок предусмотрена п.4 ст.458 ГК (подлежат уплате проценты в соответствии со ст.366 ГК). В то же время норма п.4 ст.458 ГК не применяется к договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, согласно п.3 ст.470 ГК. В таком случае в качестве меры ответственности покупателя за несоблюдение договорных сроков оплаты договором розничной купли-продажи может предусматриваться уплата неустойки (штрафа, пени) на основании п.1 ст.310 ГК.

Справочно Неустойка (штраф, пеня) - определенная законодательством или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору, если иное не предусмотрено законодательными актами, в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения (п.1 ст.311 ГК).

Неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются в состав прочих доходов по текущей деятельности и учитываются на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности») (абзац 16 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Проценты, причитающиеся к получению, включаются в состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (абзац 13 п.14 Инструкции № 102).

Порядок исчисления НДС при реализации товаров в рассрочку (кредит)

При реализации товаров в кредит у организации возникает объект обложения НДС (подп.1.1 п.1 ст.93 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Момент фактической реализации товаров определяется как приходящийся на отчетный период день их отгрузки независимо от даты проведения расчетов по ним, если иное не установлено главой 12 НК. При реализации товаров в рассрочку моментом фактической реализации признается дата передачи товаров покупателю в соответствии с п.1 ст.100 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на НК в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

Если товары реализуются в рассрочку с уплатой процентов, то согласно подп.18.1 п.18 ст.98 НК налоговая база по НДС увеличивается на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению) за реализованные товары сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров, и таким образом указанные проценты увеличивают налоговую базу по мере их признания или получения. Также налоговая база по НДС увеличивается на суммы в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров (подп.18.2 п.18 ст.98 НК). Момент фактической реализации для процентов и санкций определяется в соответствии с учетной политикой как день их отражения в бухгалтерском учете либо как день их получения.

Налогообложение процентов производится по той ставке, которая применялась при исчислении НДС по реализованным товарам (продукции) (подп.1.2.3, 1.3.3, 1.4 п.1 ст.102 НК).

Порядок выставления ЭСЧФ при реализации товаров в рассрочку (кредит)

Плательщик обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (п.5 ст.106¹ НК).

В отношении оборотов по реализации товаров физическим лицам организации розничной торговли по итогам отчетного периода создают и направляют на Портал ЭСЧФ (без выставления покупателям) один итоговый электронный счет-фактуру по НДС. Такой ЭСЧФ может направляться на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, на который приходится день совершения операции, указанный в электронном счете-фактуре, в случаях, не требующих в соответствии со ст.106¹ НК их выставления покупателю (получателю) (подп.2.4 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

По общему правилу при увеличении налоговой базы НДС в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК организации создают и направляют на Портал ЭСЧФ дополнительный электронный счет-фактуру.

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры в связи с увеличением налоговой базы налога на добавленную стоимость на суммы, фактически полученные (причитающиеся к получению), в соответствии с положениями п.18 ст.98 НК (за исключением случаев увеличения (уменьшения) налоговой базы налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями части второй п.6 и части второй п.7 ст.97 НК) плательщиком данный дополнительный электронный счет-фактура направляется только на Портал ЭСЧФ без его выставления покупателям товаров (работ, услуг), имущественных прав. В таком случае ссылка на номер ранее выставленного ЭСЧФ может не производиться (п.11 ст.106¹ НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять ЭСЧФ, утвержденный постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15, с учетом изменений, внесенных постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Исчисление налога на прибыль при получении процентов по рассрочке и неустоек

Для целей исчисления налога на прибыль в состав внереализационных доходов, учитываемых при налогообложении, включаются доходы в виде процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, а также суммы неустоек (штрафов, пеней), суммы, причитающиеся к получению в результате применения иных мер ответственности, в том числе в результате возмещения убытков, за нарушение договорных обязательств (подп.3.5 и 3.6 п.3 ст.128 НК).

Внереализационные доходы определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета. Дата отражения внереализационных доходов определяется плательщиком (за исключением банков) на дату признания доходов в бухгалтерском учете, а в отношении доходов, по которым в п.3 ст.128 НК указана дата их отражения, - на дату, указанную в п.3 ст.128 НК (п.2 ст.128 НК).

Подоходный налог с сумм коммерческих займов исчислять не нужно

Правила, установленные главой 42 «Заем и кредит» ГК, распространяются также на случаи аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий заем), если иное не предусмотрено законодательством (ст.770 ГК).

При выдаче физическим лицам, за исключением индивидуальных предпринимателей (нотариусов, адвокатов), займов, кредитов (за исключением займов, кредитов, указанных в части четвертой п.10 ст.175 НК) налоговыми агентами подоходный налог с физических лиц исчисляется и уплачивается в бюджет за счет средств налоговых агентов не позднее дня, следующего за днем выдачи займа, кредита. По мере погашения физическими лицами займов, кредитов ранее уплаченная сумма налога в размере, пропорциональном погашенной задолженности по соответствующему договору, подлежит возврату уплатившему налог налоговому агенту. Возврат осуществляется налоговым агентом самостоятельно за счет общей суммы налога, удержанного с доходов физических лиц, путем уменьшения перечисляемой в бюджет суммы налога на сумму, причитающуюся к возврату.

Подоходный налог не исчисляется налоговыми агентами с сумм коммерческих займов (абзац 7 части четвертой п.10 ст.175 НК).

Следовательно, подоходный налог при продаже физическим лицам товаров в рассрочку не исчисляется, поскольку в данном случае имеет место предоставление им коммерческих займов.

Порядок отражения в учете операций по продаже товаров в кредит

Пример Организация в июле 2018 г. реализовала покупателю товары в кредит с условием рассрочки платежа стоимостью 960 руб., в том числе НДС - 20 %. Согласно условиям договора товары не являются предметом залога. Рассрочка предоставлена сроком на 3 месяца без первоначального взноса. Ежемесячный платеж по кредиту составляет 320 руб., ежемесячная сумма процентов - 10 руб. Платеж по кредиту и проценты уплачиваются ежемесячно начиная с июля 2018 г. Учетная стоимость реализованных товаров - 800 руб. Проценты за август 2018 г. покупатель внес в сентябре 2018 г. Сумма пени составила 3 руб. и была внесена в кассу в сентябре 2018 г. Организация применяет общую систему налогообложения. Отчетным периодом по НДС является квартал. Момент фактической реализации для санкций определяется как день их получения (операции по уплате НДС в бюджет не отражены в целях упрощения примера).

24.10.2018

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR, аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»