Материал помещен в архив

БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ДОГОВОРУ ЛИЗИНГА В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ У ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ

Лизингополучатель - юридическое или физическое лицо, которому в соответствии с договором лизинга предоставляется во временное владение и пользование предмет лизинга (абзац 5 п.2 Правил осуществления лизинговой деятельности, утвержденных постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 5 января 2019 г. Правила № 526 на основании постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 19.09.2018 № 417 изложены в новой редакции. Комментарии см. здесь.

Вознаграждение (доход) лизингодателя в виде денежной суммы (разницы между общей суммой лизинговых платежей, предусмотренных договором лизинга, и частью общей суммы лизинговых платежей, возмещающей инвестиционные расходы лизингодателя) либо процентов (процентов годовых) от стоимости предмета лизинга (части инвестиционных расходов лизингодателя, с учетом которых определена стоимость предмета лизинга, подлежащей возмещению в составе лизинговых платежей) либо порядок его определения устанавливаются в договоре лизинга (п.12 названных Правил).

Отражение вознаграждения в бухгалтерском учете

По нормам Инструкции № 75

Когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. взамен Инструкции № 75 действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73.

Когда предмет лизинга находится на балансе лизингодателя, начисление текущих лизинговых платежей (вознаграждение по договору лизинга) отражается следующими бухгалтерскими записями (п.13 Инструкции о порядке бухгалтерского учета лизинговых операций, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2004 № 75; далее - Инструкция № 75):

При досрочной уплате лизинговых платежей до истечения срока договора лизинга начисленные платежи подлежат списанию в соответствии с установленной договором периодичностью в дебет счетов 20, 25, 26, 29, 44 с кредита счета 76 (подп.13.5 п.13 Инструкции № 75).

Когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя

Когда предмет лизинга находится на балансе лизингополучателя, начисление текущих лизинговых платежей (вознаграждение по договору лизинга) отражается следующими бухгалтерскими записями (п.14 Инструкции № 75):

Обратите внимание! В случае нахождения предмета лизинга на балансе лизингодателя Инструкцией № 75 не предусмотрено отражение «входного» НДС по вознаграждению. В то же время при нахождении предмета лизинга на балансе лизингополучателя запись по отражению «входного» НДС в Инструкции № 75 присутствует. Это явная неточность Инструкции № 75, поскольку «входной» НДС по лизинговому вознаграждению лизингодатель предъявляет лизингополучателю независимо от того, у кого на балансе находится предмет лизинга. Эта обязанность лизингодателя установлена п.1 ст.105 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2019 г. НК на основании Закона Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З изложен в новой редакции. Комментарии см. здесь.

По нормам Инструкции № 102

Для обобщения информации о расходах, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, предназначен счет 97 «Расходы будущих периодов» (часть первая п.76 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50; далее - Инструкция № 50)).

Произведенные суммы расходов будущих периодов отражаются по дебету счета 97 и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (часть третья п.76 Инструкции № 50).

Суммы расходов будущих периодов, учтенные на счете 97, при наступлении отчетного периода, к которому относятся эти расходы, отражаются по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и других счетов и кредиту счета 97 (часть четвертая п.76 Инструкции № 50).

Расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним (часть первая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102; далее - Инструкция № 102).

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции № 102).

Расходы, относящиеся к отчетному периоду, не допускается включать в расходы будущих периодов, отражаемые на счете 97 (часть третья п.32 Инструкции № 102).

Если расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, то указанные расходы признаются в бухгалтерском учете путем их соответствующего распределения между отчетными периодами (п.33 Инструкции № 102).

Перечень нормативных правовых актов и их верховенство определены Законом Республики Беларусь от 10.01.2000 № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (далее - Закон № 361-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2019 г. взамен Закона № 361-З действует Закон Республики Беларусь от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах». Комментарий см. здесь.

Инструкция - это нормативный правовой акт, детально определяющий содержание и методические вопросы регулирования в определенной области общественных отношений (часть четырнадцатая ст.2 Закона № 361-З).

Новый нормативный правовой акт имеет большую юридическую силу по отношению к ранее принятому (изданному) по тому же вопросу нормативному правовому акту того же государственного органа (должностного лица) (часть десятая ст.10 Закона № 361-З).

Поскольку Инструкция № 50 и Инструкция № 102 приняты Министерством финансов Республики Беларусь позже, чем Инструкция № 75, то по одним и тем же вопросам, которые они регулируют, большую юридическую силу имеют Инструкция № 50 и Инструкция № 102.

Исходя из норм Инструкции № 50 и Инструкции № 102, использовать счет 97 для отражения текущих лизинговых платежей (вознаграждения) не следует, поскольку расходы в виде вознаграждения по договору лизинга с определенными доходами сопоставить сложно и часто вообще невозможно.

Таким образом, начислять и включать в себестоимость текущие лизинговые платежи (вознаграждение) следует ежемесячно в соответствии с условиями договора.

В бухгалтерском учете лизинговое вознаграждение следует отражать записями:

Досрочно уплаченные суммы лизинговых платежей в части вознаграждения учитываются как дебиторская задолженность лизингодателя.

Первичный учетный документ, оформляемый на вознаграждение по договору лизинга

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом, имеющим юридическую силу (п.1 ст.10 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

Первичные учетные документы (далее - первичный учетный документ, ПУД), если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать сведения, перечисленные в п.2 ст.10 Закона № 57-З.

Первичный учетный документ может составляться как двумя участниками хозяйственной операции, так и единолично.

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях, определенных Министерством финансов Республики Беларусь (п.14 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении»).

Названный Указ обладает большей юридической силой, чем Закон № 57-З (часть третья ст.10 Закона № 361-З). Поэтому единственным обязательным условием, при наличии которого ПУД может составляться участником хозяйственной операции единолично, будет наличие соответствующего указания в нормативном правовом акте Министерства финансов Республики Беларусь.

В настоящее время случаи единоличного составления ПУД, подтверждающего совершение хозяйственной операции, предусмотрены п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов и признании утратившим силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 21 декабря 2015 г. № 58» (далее - постановление № 13).

Первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга), заключенному арендодателем (лизингодателем) и арендатором (лизингополучателем) в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично (абзац 3 п.1 постановления № 13).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично (абзац 3 п.1 постановления № 13 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33).

Единоличное составление ПУД участником хозяйственной операции производится по формам, разработанным и отраженным в учетной политике организации. Единоличное составление ПУД не предполагает и не требует обмена между сторонами договора такими документами.

Первичным учетным документом для отражения вознаграждения по договору лизинга может быть акт пользования предметом лизинга, который составляется на основании договора лизинга, которым определена сумма вознаграждения, а также ставка и сумма НДС.

Первичный учетный документ составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее совершения (п.5 ст.10 Закона № 57-З).

В целях исчисления налога на добавленную стоимость моментом сдачи (передачи) объекта (предмета) в аренду (финансовую аренду (лизинг)) признается последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (предмета лизинга) арендатору (лизингополучателю) (часть первая п.11 ст.100 НК).

Поэтому ПУД по вознаграждению целесообразно составлять в сроки, предусмотренные п.11 ст.100 НК.

Вычет налога на добавленную стоимость по вознаграждению

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных в установленном порядке от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком в установленном порядке электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (абзац 2 п.5¹ ст.107 НК).

Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком, если иное не установлено главой 12 НК (часть первая п.6¹ ст.107 НК).

Таким образом, на основании единолично составленного ПУД сумма «входного» НДС отражается в бухгалтерском учете, а на основании электронного счета-фактуры - подлежит вычету.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

Справочно Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость, указанных в абзацах 2-4 ст.90 НК (за исключением иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь), у которых возникает объект налогообложения налогом на добавленную стоимость, включая обязанность исчисления налога на добавленную стоимость в соответствии с положениями ст.92 НК, либо обязанность выставления (направления) электронного счета-фактуры в соответствии с положениями ст.1061 НК, служащим основанием для осуществления расчетов по налогу на добавленную стоимость между продавцом и покупателем и принятия к вычету сумм налога на добавленную стоимость (п.1 ст.1061 НК). Плательщик, если иное не установлено ст.1061 НК, обязан в отношении каждого оборота по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном настоящей статьей, выставить покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав либо направить на Портал электронный счет-фактуру (часть первая п.5 ст.1061 НК). За непредставление документов и иных сведений для осуществления налогового контроля либо представление недостоверных сведений предусмотрена административная ответственность по ст.13.8 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2021 г. непредставление в установленный срок плательщиком, налоговым агентом, иным лицом в налоговый орган документов и иных сведений, которые они обязаны представлять в соответствии с налоговым законодательством, международным договором Республики Беларусь или по запросу налогового органа для осуществления налогового контроля, в том числе совершенное должностным лицом юридического лица или индивидуальным предпринимателем, влечет наложение штрафа в размере до 20 БВ (ч.1 ст.14.6 КоАП от 06.01.2021 № 91-З). Комментарии см. здесь.

Учет вознаграждения при налогообложении прибыли

Затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (часть первая п.1 ст.130 НК).

Затратами по производству и реализации товаров (работ, услуг) признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК, а также корректировок, определенных с учетом положений ст.30¹ НК. Такие затраты отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.2 ст.130 НК).

Таким образом, если предмет лизинга используется при производстве или реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, лизинговое вознаграждение учитывается при налогообложении прибыли.

26.11.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»