Материал помещен в архив

РЕАЛИЗАЦИЯ ПРОДУКЦИИ В БЕЛОРУССКИХ РУБЛЯХ В ЭКВИВАЛЕНТЕ СУММЫ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ ПРИ НАЛИЧИИ ПРЕДОПЛАТЫ: ИСПРАВЛЕНИЕ ОШИБКИ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Ситуация В октябре 2018 г. организацией резиденту Республики Беларусь реализована собственная продукция на сумму 20 000 долл. США с оплатой в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату платежа. При этом организацией получена предварительная оплата в белорусских рублях, эквивалентная 5 000 долл. США. В феврале 2019 г. обнаружено, что на дату отгрузки продукции сумма аванса пересчитана. Как исправить допущенную ошибку?

Порядок определения выручки от реализации при получении предварительной оплаты

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (часть первая п.3 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З.

Таким образом, согласно названному Закону полученные авансы переоценке не подлежат.

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на (часть первая п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов.

В бухгалтерском учете организации в 2018 году сделаны записи:

Исправление ошибки в бухгалтерском учете

Выручку следовало отразить в размере 42 540,50 руб. (10 712,00 + 15 000 × 2,121 9).

Таким образом, выручка занижена на сумму 102,50 руб. (42 540,50 - 42 438,00). Кроме того, следует внести исправления на суммы отраженных курсовых разниц от пересчета кредиторской задолженности по полученной предоплате.

Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется в декабре отчетного года дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года (п.11 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 № 80).

Поэтому при обнаружении ошибки в феврале 2019 г. в бухгалтерском учете организации следует внести исправительные записи декабрем 2018 г.:

Исправление ошибки в налоговом учете

От редакции «Бизнес-Инфо» Материал ссылается на Налоговый кодекс Республики Беларусь в редакции до 1 января 2019 г. С 1 января 2019 г. вышеназванный Кодекс изложен в новой редакции Законом Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З. В части налогообложения материал актуален на дату его написания.

При обнаружении в налоговой декларации (расчете), поданной за прошлый налоговый период либо за прошлый отчетный период текущего налогового периода, неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) должен внести изменения и (или) дополнения в налоговую декларацию (расчет), за исключением случаев, предусмотренных частью пятой п.8 ст.63 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (часть первая п.8 ст.63 НК).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет), если иное не установлено п.9 ст.108 НК, не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.2 ст.108 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль за истекший налоговый период представляется не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (часть третья п.3 ст.143 НК).

Ошибка обнаружена в феврале 2019 г.

Если в отношении налога, сбора (пошлины), исчисляемых нарастающим итогом с начала налогового периода, неполнота сведений или ошибки обнаружены за отчетный период прошлого налогового периода, то изменения и (или) дополнения отражаются в налоговой декларации (расчете) за прошлый налоговый период (часть третья п.8 ст.63 НК).

В связи с доначислением налога на добавленную стоимость следует внести изменения, подав уточненную налоговую декларацию за 2018 год.

Если на момент обнаружения ошибки налоговая декларация по налогу на прибыль за 2018 г. организацией уже подана, то следует подать уточненную налоговую декларацию с изменениями (часть третья п.8 ст.63 НК).

При этом исправления вносятся согласно подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 16 февраля 2019 г. следует руководствоваться подп.8.3 п.8 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2. С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Поскольку изменилась сумма НДС, исчисленная от выручки, организации необходимо внести изменения в ранее выставленный покупателю электронный счет-фактуру по НДС.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

В случае необходимости внесения изменений в ранее выставленный (направленный) электронный счет-фактуру плательщиком производится аннулирование показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры посредством выставления (направления) исправленного электронного счета-фактуры, в котором указываются новые показатели, необходимые для исчисления налога на добавленную стоимость, включая нулевые. Исправленный электронный счет-фактура должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры и быть подписан электронной цифровой подписью покупателя в случае выставления электронного счета-фактуры покупателю (часть первая п.10 ст.106¹ НК).

Выставление (направление) исправленного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при обнаружении в ранее выставленном электронном счете-фактуре неполноты сведений или ошибок, требующих аннулирования указанного счета-фактуры (абзац 4 части второй п.10 ст.106¹ НК).

Примечание. По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте по официальному курсу белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленному Нацбанком на дату оплаты, налоговая база налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам финансового лизинга) (часть первая п.10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении», далее - Указ № 29):

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411.

• определяется в белорусских рублях по официальному курсу, установленному Нацбанком на момент фактической реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, а в случаях, когда дата определения величины обязательства по договору предшествует моменту фактической реализации или совпадает с ним, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях;

• не увеличивается (не уменьшается) на сумму разниц, полученных с 1 января 2018 г. и возникающих в связи с изменением официального курса белорусского рубля по отношению к иностранной валюте, установленного Нацбанком, с момента фактической реализации до момента определения величины обязательства в случаях, когда момент фактической реализации предшествовал дате определения величины обязательства.

Для целей части первой п.10 Указа № 29 под датой определения величины обязательства по договору понимается дата, указанная в абзаце 1 части первой п.10 (то есть дата реализации), а в случае прекращения обязательства по иным основаниям - дата прекращения обязательства (полностью или в соответствующей части) (часть вторая п.10 Указа № 29).

Таким образом, налоговая база для исчисления НДС в рассматриваемой ситуации складывается из фактически полученного аванса в белорусских рублях и задолженности в размере 15 000 долл. США, пересчитанной в белорусские рубли по курсу Нацбанка на дату отгрузки продукции.

06.12.2018

Валентина Прохожая, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»