Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ОБЪЕКТЫ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ У ОРГАНИЗАЦИЙ: ИЗМЕНЕНИЯ В 2019 ГОДУ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З
Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК-2019).
В НК-2019 порядок исчисления налога на недвижимость изложен в главе 19 (ст.225-235) (в НК-2018 - глава 17 (ст.183-191)). Изменилась структура статей в отношении налога на недвижимость: в НК-2019 в статьях отдельно выделены нормы, касающиеся организаций, физических лиц, и общие нормы.
Изменения коснулись и объектов налога на недвижимость у плательщиков-организаций.
В 2019 году из объектов обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций исключены объекты сверхнормативного незавершенного строительства (здания, сооружения и передаточные устройства)
Объектами обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций признаются следующие объекты.
| НК-2018 (часть первая п.1 ст.185) |
НК-2019 (п.1 ст.227) |
|
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются: |
Объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций, за исключением объектов, перечисленных в пункте 2 настоящей статьи, признаются: |
| капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места: | капитальные строения (здания, сооружения), их части |
| Комментарий. В перечне объектов обложения налогом на недвижимость у организаций в НК-2019 не указаны машино-места. Но это не означает, что они не подлежат налогообложению. Машино-место является частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки) (абзац 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним», далее - Закон № 133-З). Машино-место относится к группе «Сооружения» Поэтому, как и ранее, машино-место является объектом для исчисления налога на недвижимость. От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. машино-место - место стоянки, предназначенное для размещения транспортного средства и являющееся частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки), принадлежащее юридическому или физическому лицу и зарегистрированное как объект недвижимого имущества в соответствии с правилами, установленными законодательством о государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним для нежилых изолированных помещений (абз.11 ст.1 Закона № 133-З с учетом изменений, внесенных Законом от 06.01.2021 № 90-З) | |
| являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении плательщиков-организаций (абзац 2) | являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп.1.1) |
| расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций (индивидуальными предпринимателями у организаций), в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (абзац 4) | расположенные на территории Республики Беларусь и взятые в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, организациями у белорусских организаций, в случае, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) эти объекты не находятся на балансе организаций-лизингодателей (подп.1.2) |
| расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, или у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (абзац 5) | расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физических лиц (как признаваемых, так и не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь) (подп.1.3); расположенные на территории Республики Беларусь и взятые организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство (подп.1.4) |
| состоящие на учете (находящиеся на балансе) плательщиков-организаций, создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (абзац 6) | состоящие на учете (на бухгалтерском учете или на учете в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), создание, изменение которых или возникновение, переход прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на которые подлежат государственной регистрации, до государственной регистрации их создания, изменения или возникновения, перехода на них прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления (подп.1.5) |
| находящиеся в государственной собственности, переданные в безвозмездное пользование акционерным обществам, созданным в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (абзац 7) | находящиеся в государственной собственности, полученные в безвозмездное пользование акционерными обществами, созданными в процессе преобразования арендных, коллективных (народных), государственных, государственных унитарных предприятий (подп.1.6) |
| здания, сооружения и передаточные устройства сверхнормативного незавершенного строительства плательщиков-организаций (абзац 8) | Норма отсутствует |
Изменился состав объектов, не облагаемых налогом на недвижимость
В связи с исключением из объектов обложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций зданий, сооружений и передаточных устройств сверхнормативного незавершенного строительства соответствующие изменения внесены в объекты, не облагаемые налогом на недвижимость. Кроме того, перечень объектов, не облагаемых налогом на недвижимость, пополнен новыми позициями.
| НК-2018 (подп.2.2 п.2 ст.185) |
НК-2019 (п.2 ст.227) |
| объекты сверхнормативного незавершенного строительства по объектам строительства, финансируемым из бюджета, а также объекты сверхнормативного незавершенного строительства, относящиеся к объектам жилищного строительства, за исключением встроенной, пристроенной, встроенно-пристроенной нежилой части жилого дома в соответствии с проектной документацией на возведение объекта, сметой (сметной документацией); объекты сверхнормативного незавершенного строительства в части стоимости объекта строительства, сформированной за счет работ, выполненных собственными силами |
Норма отсутствует |
| культовые капитальные строения (здания, сооружения), объекты сверхнормативного незавершенного строительства религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством | культовые капитальные строения (здания, сооружения), их части религиозных организаций (объединений), зарегистрированных в соответствии с законодательством (подп.2.1) |
| капитальные строения (здания, сооружения), классифицируемые в соответствии с законодательством как здания сборно-разборные и передвижные для целей определения нормативных сроков службы основных средств | капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания мобильные (в том числе сборно-разборные и передвижные) для целей определения нормативных сроков службы основных средств (подп.2.2) |
| капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством как сооружения и передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) | капитальные строения (здания, сооружения), их части, классифицируемые в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как сооружения и передаточные устройства и не учитываемые в соответствии с законодательством в бухгалтерском учете в составе объектов основных средств и доходных вложений в материальные активы (в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, по правилам, установленным в отношении находящихся на балансе основных средств, доходных вложений в материальные активы) (подп.2.3) |
| Норма отсутствовала | капитальные строения (здания, сооружения), их части, приобретенные за счет средств, полученных в виде международной технической помощи и(или) капитальные строения (здания, сооружения), их части, полученные в виде международной технической помощи на срок их использования в целях непосредственного осуществления такой помощи (подп.2.4) |
| Норма отсутствовала | капитальные строения (здания, сооружения), их части, являющиеся объектами общего пользования садоводческих товариществ, приобретенные (созданные) за счет взносов их членов, а также в процессе осуществления своей деятельности (подп.2.5) |
Здания мобильные (в том числе здания сборно-разборные и передвижные) не являются объектом для исчисления налога на недвижимость
В НК-2019 изменилось определение термина «капитальное строение (здание, сооружение)» в целях исчисления налога на недвижимость.
| НК-2018 (абзац 2 части второй п.1 ст.185) |
НК-2019 (подп.5.2 п.5 ст.227) |
|
Капитальное строение (здание, сооружение) у организаций: | |
| строительная система, предназначенная для проживания и (или) пребывания людей, хранения имущества, производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), выполнения различного вида производственных процессов, перемещения людей и (или) грузов, относимая в установленном порядке к капитальным строениям (зданиям, сооружениям). Для целей настоящей главы к капитальным строениям (зданиям, сооружениям) также относятся иные объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как здания и сооружения для целей определения нормативных сроков* службы основных средств, передаточные устройства - устройства электропередачи и связи, трубопроводы и газопроводы (в том числе магистральные), канализационные, водопроводные сети, илопроводы, цементопроводы и другие объекты, классифицируемые в соответствии с законодательством как передаточные устройства для целей определения нормативных сроков службы основных средств | объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков* службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство |
* Нормативные сроки службы № 161.
Из определения исключено «строительная система, относимая в установленном порядке к капитальным строениям».
 |
Справочно Капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством Республики Беларусь, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абзац 10 ст.1 Закона № 133-З).
От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 июля 2021 г. капитальное строение (здание, сооружение) - любой построенный на земле или под землей объект, предназначенный для длительной эксплуатации, создание которого признано завершенным в соответствии с законодательством, прочно связанный с землей, перемещение которого без несоразмерного ущерба его назначению невозможно, назначение, местонахождение, размеры которого описаны в документах единого государственного регистра недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним (абз.10 ст.1 Закона № 133-З с учетом изменений, внесенных Законом № 90-З). |
При этом здания мобильные (в том числе здания сборно-разборные и передвижные) не являются объектом для исчисления налога на недвижимость (подп.2.2 п.2 ст.227 НК-2019).
|
|
Справочно К зданиям мобильным (в том числе зданиям сборно-разборным и передвижным) относятся (Нормативные сроки службы № 161): • здания каркасно-панельные и панельные, щитовые и прочие облегченные здания (шифр 10007); • здания каркасно-панельные и панельные с металлическим и деревянным каркасом, с ограждающими конструкциями из железобетонных и асбошиферных панелей; каркасно-панельные и панельные с металлическим и деревянным каркасом, с ограждающими конструкциями из металлического листа, навесы со стенами, склады арочного типа, металлические; здания испытательных станций (шифр 10008); • здания мобильные: - цельнометаллические (шифр 10009); - деревометаллические (шифр 10010); • палатки-магазины, павильоны, кафе, закусочные, столовые из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные (шифр 10011); • киоски и ларьки из металлоконструкций, стеклопластика, прессованных плит и деревянные (шифр 10012). |
08.01.2019
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Льготы по налогу на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.
2. Ставки налога на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.