Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
ЛЬГОТЫ ПО НАЛОГУ НА НЕДВИЖИМОСТЬ У ОРГАНИЗАЦИЙ: ИЗМЕНЕНИЯ В 2019 ГОДУ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З
Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК-2019).
 |
От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З. |
В НК-2019 порядок исчисления налога на недвижимость изложен в главе 19 (ст.225-235) (в НК-2018 - глава 17 (ст.183-191)). Изменилась структура статей в отношении налога на недвижимость: в НК-2019 в статьях отдельно выделены нормы, касающиеся организаций, физических лиц, и общие нормы.
Изменения коснулись и льгот по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций.
Объекты, освобождаемые от налога на недвижимость у плательщиков-организаций
| НК-2018 (п.1 ст.186) |
НК-2019 (п.1 ст.228) |
| Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части: | |
| государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами) (абзац 2 части первой подп.1.1) | государственного жилищного фонда и жилищного фонда организаций негосударственной формы собственности (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами) (подп.1.1) |
| классифицируемые в соответствии с законодательством1 как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения (абзац 3 части первой подп.1.1) | классифицируемые в соответствии с законодательством1 как здания для целей определения нормативных сроков службы основных средств и используемые в сферах образования и здравоохранения (подп.1.2) |
| включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений (абзац 4 части первой подп.1.1) | включенные в реестр физкультурно-спортивных сооружений (подп.1.3) |
| организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций (абзац 5 части первой подп.1.1) | организаций культуры, санаторно-курортных и оздоровительных организаций (подп.1.4) |
| сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.1.9) | сельскохозяйственного назначения, используемые (предназначенные для использования) организациями для производства продукции растениеводства, животноводства, рыбоводства и пчеловодства (подп.1.11) |
| организаций потребительской кооперации, относящиеся к торговым объектам и объектам общественного питания и расположенные в сельской местности (подп.1.22) | организаций потребительской кооперации, относящиеся к торговым объектам и объектам общественного питания и расположенные в сельской местности (подп.1.16) |
| научных организаций и научно-технологических парков до 1 января 2020 г. (часть первая подп.1.23) | научных организаций и научно-технологических парков до 1 января 2020 г. (часть первая подп.1.17) |
| Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения): | |
| законсервированные в порядке2, установленном Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.4) | законсервированные в порядке2, установленном Советом Министров Республики Беларусь (подп.1.7) |
| Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения): | Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части: |
| предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню3, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп.1.5) | предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки по перечню3, утвержденному Президентом Республики Беларусь (подп.1.8) |
| признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню4 таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства об охране историко-культурного наследия, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме капитальных строений (зданий, сооружений) бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп.1.6) | признаваемые в установленном порядке материальными историко-культурными ценностями, включенные в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, по перечню4 таких ценностей, утвержденному Советом Министров Республики Беларусь, при условии выполнения их собственниками (владельцами) законодательства о культуре, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, используемых организациями для осуществления предпринимательской деятельности, в том числе для размещения органов управления, бухгалтерских и иных служб этих организаций, кроме капитальных строений (зданий, сооружений) бюджетных организаций и некоммерческих организаций культуры (подп.1.9) |
| объектов войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь (подп.1.10) | войск стратегического назначения Российской Федерации, временно дислоцированных на территории Республики Беларусь (подп.1.12) |
| впервые введенные в действие в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке5, установленном законодательством, за исключением капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых были превышены установленные проектной документацией сроки их строительства (подп.1.11) | впервые введенные в действие в течение 1 года с даты их приемки в эксплуатацию в порядке5, установленном законодательством (подп.1.13) |
| относящиеся к объектам6 благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета (подп.1.12) | относящиеся к объектам6 благоустройства городов, поселков городского типа и других населенных пунктов, содержащиеся за счет средств бюджета (подп.1.14) |
| государственного и мобилизационного материальных резервов, в том числе предназначенные для хранения соответствующего имущества, капитальные строения (здания, сооружения), используемые исключительно для гражданской обороны (подп.1.13) | государственного и мобилизационного материальных резервов, в том числе предназначенные для хранения соответствующего имущества, капитальные строения (здания, сооружения), их части, используемые исключительно для гражданской обороны (подп.1.15) |
| Норма отсутствовала | до 1 января 2020 г. переданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам (подп.1.20) |
| Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части, а также машино-места: | Освобождаются от налога на недвижимость капитальные строения (здания, сооружения), их части: |
| организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период (часть первая подп.1.2) | организаций общественного объединения «Белорусское общество инвалидов», общественного объединения «Белорусское общество глухих» и общественного объединения «Белорусское товарищество инвалидов по зрению», а также обособленных подразделений этих организаций при условии, если численность инвалидов в указанных организациях или их обособленных подразделениях составляет не менее 50 % от списочной численности в среднем за период (часть первая подп.1.5) |
| используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта» |
используемые в предпринимательской деятельности республиканского унитарного предприятия почтовой связи «Белпочта» |
| принадлежащие на праве собственности общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь» |
принадлежащие на праве собственности общественному объединению «Национальный олимпийский комитет Республики Беларусь» |
| у плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц (подп.1.25) | у плательщиков налога при упрощенной системе налогообложения, являющихся республиканскими государственно-общественными объединениями, а также организационными структурами республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданными в виде юридических лиц (подп.1.19) |
| Освобождаются от налога на недвижимость: | |
| автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения), а также расположенные на них объекты дорожного сервиса (подп.1.7) | автомобильные дороги общего пользования (включая земляное полотно с водоотводными сооружениями, дорожную одежду, искусственные сооружения, технические средства организации дорожного движения, инженерное оборудование и обустройство, защитные сооружения), а также расположенные на них объекты дорожного сервиса (подп.1.10) |
1 Нормативные сроки службы основных средств, установленные в приложении к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30.09.2011 № 161 (далее - Нормативные сроки службы № 161).
2 Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 22.05.2003 № 683 «О порядке консервации основных средств».
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 ноября 2021 г. действует Положение о консервации государственного имущества, утв. постановлением Совмина от 28.07.2021 № 431. Комментарий см. здесь. |
3 Перечень капитальных строений (зданий, сооружений), предназначенных для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, освобождаемых от обложения налогом на недвижимость, утвержденный Указом Президента Республики Беларусь от 20.03.2009 № 144.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. вышеназванный перечень представлен в виде приложения 38 к НК (изменения в НК внесены Законом № 230-З). |
4 Перечень материальных историко-культурных ценностей, включенных в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь, освобождаемых от налога на недвижимость, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22.12.2012 № 1194.
5 Положение о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716.
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь. |
6 Перечень групп и видов объектов основных средств, относящихся к объектам внешнего благоустройства (приложение к Инструкции о порядке отнесения отдельных инвентарных объектов основных средств к объектам внешнего благоустройства, утвержденной постановлением Министерства жилищно-коммунального хозяйства Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 29.12.2001 № 22/22).
Отменены ограничения на применение в течение года льготы по налогу на недвижимость в отношении впервые введенных в действие капитальных строений (зданий, сооружений), при возведении которых превышены сроки строительства, установленные проектной документацией (подп.1.11 п.1 ст.186 НК-2018, подп.1.13 п.1 ст.228 НК-2019).
 |
Пример В сентябре 2018 г. введен объект сверхнормативного строительства. В 2018 году льгота по такому объекту не установлена НК и, соответственно, не применялась. В 2019 году по такому объекту можно «дольготировать» годичный период (применить льготу по налогу на недвижимость в течение I-III кварталов). |
До 1 января 2020 г. освобождаются от налога на недвижимость у плательщиков-организаций капитальные строения (здания, сооружения), их части, переданные ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование научным организациям и научно-технологическим паркам (подп.1.20 п.1 ст.228 НК-2019).
В перечне объектов обложения налогом на недвижимость и льготируемых объектов у организаций в НК-2019 не указаны машино-места. Но это не означает, что они не подлежат налогообложению. В отдельных случаях машино-места освобождаются от налога на недвижимость, так как машино-место является частью капитального строения (здания, сооружения, в том числе автомобильной стоянки) абзац 11 ст.1 Закона Республики Беларусь от 22.07.2002 № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»).
|
|
От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 июня 2025 г. следует руководствоваться подп.1.10 п.1 ст.1 Закона № 133-З в ред. Закона от 05.12.2024 № 44-З. Комментарий см. здесь. |
Машино-место относится к группе «Сооружения»
Поэтому, как и ранее, машино-место является объектом для исчисления налога на недвижимость, а в случаях, установленных в п.1 ст.228 НК-2019, освобождается от налога на недвижимость.
Применение льгот по налогу на недвижимость при сдаче в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование
При предоставлении в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование объектов жилищного фонда применение плательщиками освобождения, установленного подп.1.1 п.1 ст.228 НК-2019, не утрачивается (часть первая п.2 ст.228 НК-2019).
| НК-2018 (п.2 ст.186) |
НК-2019 (п.2 ст.228) |
| Налогообложению налогом на недвижимость не подлежат капитальные строения (здания, сооружения), их части, машино-места, сданные в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование: | Право на применение льгот по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций не утрачивается в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, предоставляемых в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование: |
| бюджетным организациям | бюджетным организациям |
| организациям, осуществляющим социально-культурную деятельность и получающим субсидии из бюджета | организациям, осуществляющим деятельность в сфере образования, здравоохранения, физической культуры и спорта и получающим субсидии из бюджета |
| учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования | учреждениями образования потребительской кооперации - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации питания воспитанников, учащихся и студентов в учреждениях образования |
| учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки детей в специализированных учебно-спортивных учреждениях | учреждениями образования, финансируемыми из бюджета, - организациям и индивидуальным предпринимателям для организации образовательного процесса при реализации образовательной программы дополнительного образования детей и молодежи, а также для подготовки спортсменов-учащихся в специализированных учебно-спортивных учреждениях |
| Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями, коллегиями адвокатов | Национальным банком Республики Беларусь и его структурными подразделениями; коллегиями адвокатов |
| дипломатическим представительствам и консульским учреждениям | дипломатическим представительствам и консульским учреждениям |
| специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования | специализированным учебно-спортивным учреждениям профсоюзов, финансируемым за счет средств государственного социального страхования |
| научным организациям | научным организациям |
| Норма отсутствовала | научно-технологическим паркам |
| центрам трансфера технологий | центрам трансфера технологий |
| научно-технологическими парками - их резидентам | научно-технологическими парками - их резидентам |
| организациям культуры | организациям культуры |
Таким образом, организации не теряют право на освобождение от налога на недвижимость при предоставлении ими в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование капитальных строений (зданий, сооружений), их частей:
• жилищного фонда (за исключением находящихся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организаций одноквартирных жилых домов, жилых помещений в многоквартирных и (или) блокированных жилых домах, не используемых для проживания физическими лицами) (часть первая п.2 ст.228 НК-2019);
• научно-технологическим паркам (абзац 11 части второй п.2 ст.228 НК-2019).
08.01.2019
Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»
По этой теме также см.:
1. Объекты налога на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.
2. Ставки налога на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.