Материал помещен в архив

СТАВКИ НАЛОГА НА НЕДВИЖИМОСТЬ У ОРГАНИЗАЦИЙ: ИЗМЕНЕНИЯ В 2019 ГОДУ.
Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З (далее - Закон № 159-З) внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК-2019).

В НК-2019 порядок исчисления налога на недвижимость изложен в главе 19 (ст.225-235) (в НК-2018 - глава 17 (ст.183-191)). Изменилась структура статей в отношении налога на недвижимость: в НК-2019 в статьях отдельно выделены нормы, касающиеся организаций, физических лиц, и общие нормы.

Изменения коснулись в том числе ставок по налогу на недвижимость у плательщиков-организаций и порядка их повышения.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 января 2025 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Введены новые ставки налога на недвижимость

В рамках повышения инвестиционной привлекательности Республики Беларусь в отношении капитальных строений (зданий, сооружений), их частей, возведенных организациями после 1 января 2019 г., в течение второго-пятого годов после ввода в эксплуатацию применяются пониженные дифференцированные ставки налога на недвижимость (абзацы 4-7 подп.1.1 п.1 ст.230 НК-2019).

Исчисление налога на недвижимость плательщиками-организациями по пониженным ставкам, установленным в абзацах 4-7 подп.1.1 п.1 ст.230 НК-2019, производится с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, на который приходится дата истечения годичного, двухлетнего, трехлетнего или четырехлетнего периода соответственно с даты приемки в эксплуатацию в порядке, установленном законодательством, возведенных капитальных строений (зданий, сооружений), их частей (п.2 ст.232 НК-2019).

Помимо названных ставок для организаций сохраняются ставки, действовавшие в 2018 году:

• 1 % - общеустановленная ставка (абзац 2 подп.1.1 п.1 ст.230 НК-2019);

• 0,1 % - для гаражных кооперативов и кооперативов, осуществляющих эксплуатацию автомобильных стоянок, садоводческих товариществ, жилищно-строительных, потребительских кооперативов, товариществ собственников, созданных для обслуживания жилых домов, в части, приходящейся на граждан - членов кооперативов, товариществ для различных типов кооперативов и товариществ в части, приходящейся на физлиц (абзац 3 подп.1.1 п.1 ст.230 НК-2019).

Как и в 2018 году, впервые введенные в действие в 2019 году капстроения будут освобождаться от налога на недвижимость в течение года с даты приемки в эксплуатацию (подп.1.13 п.1 ст.228 НК-2019).

Справочно Датой приемки в эксплуатацию объекта считается дата утверждения акта приемки объекта в эксплуатацию (часть первая п.8 Положения о порядке приемки в эксплуатацию объектов строительства, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 06.06.2011 № 716, далее - Положение № 716). Приемка в эксплуатацию объектов оформляется актом приемки объекта в эксплуатацию по формам, утверждаемым Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь. Акт приемки объекта в эксплуатацию подписывается всеми членами приемочной комиссии. Отказ члена приемочной комиссии от подписания акта должен быть оформлен письменно не позднее даты окончания работы приемочной комиссии с обоснованием причин отказа (п.6 Положения № 716). Форма акта приемки в эксплуатацию объекта, законченного возведением, реконструкцией, реставрацией, благоустройством, утверждена приказом Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 26.10.2012 № 339.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 3 февраля 2019 г. следует руководствоваться формой акта приемки в эксплуатацию объекта строительства, в том числе очередей строительства, пусковых комплексов, законченного возведением, реконструкцией, в том числе тепловой модернизацией, реставрацией, благоустройством, согласно приложению 2 к постановлению Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 06.12.2018 № 40. С 23 июля 2024 г. действует Кодекс Республики Беларусь об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности от 17.07.2023 № 289-З. Комментарии см. здесь.

Определен новый порядок установления коэффициентов к ставкам налога

За областными Советами депутатов или по их поручению местными Советами депутатов базового территориального уровня и Минским городским Советом депутатов (далее - местные Советы депутатов) сохранено право увеличивать (уменьшать) ставки налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков. Однако размер изменения ставки ограничен (п.2 ст.230 НК-2019):

• на 2019 год - не более чем в 2,5 раза;

• на 2020 год и последующие годы - не более чем в 2 раза.

Исчисление налога на недвижимость по ставкам, увеличенным (уменьшенным) в соответствии с решениями местных Советов депутатов, принятыми в соответствии с п.2 ст.230 НК-2019, производится с 1 января года, следующего за годом, в котором соответствующее решение принято (п.3 ст.232 НК-2019).

Решения местных Советов депутатов об увеличении (уменьшении) не более чем в 2,5 раза ставок налога на недвижимость отдельным категориям плательщиков, принятые до 1 января 2019 г., применяются в 2019 году без учета норм п.2 ст.230 НК-2019, и подлежат приведению в соответствие с указанными нормами при подготовке решений областных Советов депутатов или по их поручению местных Советов депутатов базового территориального уровня и Минского городского Совета депутатов об увеличении (уменьшении) ставок этих налогов на 2020 год (п.16 ст.4 Закона № 159-З).

Обратите внимание! До 2020 года не допускается повышение налоговых ставок (подп.5.1 п.5 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.11.2017 № 7 «О развитии предпринимательства», далее - Декрет № 7). Исключение составляют случаи индексации налоговых ставок, установленных в белорусских рублях, в целях их адаптации к инфляционным процессам, а также когда соответствующие обязательства предусмотрены международными договорами. Данные положения Декрета № 7 носят универсальный характер и распространяются в отношении налоговых платежей и их ставок, устанавливаемых как на республиканском, так и на местном уровнях, в частности в отношении решений местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость и земельного налога. Поскольку Декрет № 7 вступил в силу 26 февраля 2018 г., то мораторий на повышение налоговых ставок действует после 26 февраля 2018 г. и по 31 декабря 2019 г. (включительно). Мораторий на повышение налоговых ставок на принятые в 2017 году (то есть до 26 февраля 2018 г.) решения местных Советов депутатов об увеличении ставок имущественных налогов не распространяется (письмо инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по г. Минску от 06.06.2018 № 6-2-11/01441 «Мораторий на повышение налоговых ставок»).

Дополнен перечень организаций, на которые не распространяются решения местных Советов депутатов об увеличении ставок налога на недвижимость.

Таким образом, повышение ставок применяется только к ставкам 1 и 0,1 %.

Отменяется повышенное налогообложение неиспользуемых (неэффективно используемых) капитальных строений (зданий, сооружений)

В 2018 году областные (Минский городской) Советы депутатов имели право увеличивать (но не более чем в 10 раз) ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям (зданиям, сооружениям), их частям, включенным в перечень неиспользуемого (неэффективно используемого) имущества (часть пятая ст.188 НК-2018).

НК-2019 не предоставляет права областным (Минскому городскому) Советам депутатов увеличивать до 10 раз ставки налога на недвижимость по неиспользуемым (неэффективно используемым) капитальным строениям.

08.01.2019

Галина Агапова, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

1. Объекты налога на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.

2. Льготы по налогу на недвижимость у организаций: изменения в 2019 году. Комментарий к Закону Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З.