Материал помещен в архив

ПОРЯДОК КОРРЕКТИРОВОК НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПРИ ВОЗНИКНОВЕНИИ СУММОВЫХ РАЗНИЦ В 2019 ГОДУ

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь, изложив его в новой редакции (далее - НК).

Рассмотрим, что изменилось при исчислении НДС по би- и псевдовалютным договорам.

Порядок определения налоговой базы по НДС по би- и псевдовалютным договорам не изменился

Положения п.10 Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении» нашли свое отражение в п.7 ст.120 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 7 ноября 2019 г. п.10 Указа № 29 исключен Указом от 31.10.2019 № 411. С 1 января 2021 г. в п.7 ст.120 НК внесены изменения Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявшие на суть материала.

Если стоимость работ в договоре установлена в иностранной валюте, а уплачивается в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, налоговая база продавцом определяется в порядке, применявшемся в 2018 году.

Не изменился также порядок определения налоговой базы по НДС по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте.

Вместе с тем в ст.120 НК прописали порядок корректировки налоговой базы на отрицательные суммовые разницы.

Этот порядок подчиняется (с некоторыми особенностями) так называемому правилу 20-го числа.

Если дополнительный электронный счет-фактура на отрицательную суммовую разницу подписан покупателем электронной цифровой подписью не позднее даты представления продавцом налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за отчетный период, на который приходится дата оплаты, то налоговая база уменьшается за указанный отчетный период.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Пример По псевдовалютному договору оплата поступила в феврале 2019 г. Образовалась отрицательная суммовая разница. Отчетным периодом по НДС у продавца выбран календарный месяц. Выставленный дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан ЭЦП покупателя 11.03.2019. Налоговая декларация по НДС за февраль на эту дату еще не представлена в налоговый орган. Налоговая база у продавца подлежит уменьшению на суммовую разницу в феврале.

Если дополнительный электронный счет-фактура подписан покупателем электронной цифровой подписью после представления продавцом налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится дата оплаты, то налоговая база уменьшается в налоговой декларации по НДС продавца:

• либо того отчетного периода, срок представления которой следует после подписания покупателем дополнительного электронного счета-фактуры;

• либо того отчетного периода, в котором подписан покупателем дополнительный электронный счет-фактура.

Пример По псевдовалютному договору оплата поступила в феврале 2019 г. Образовалась отрицательная суммовая разница. Отчетным периодом по НДС у продавца выбран календарный месяц. Выставленный дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан ЭЦП покупателя 09.04.2019. Налоговая декларация по НДС за март на эту дату еще не представлена в налоговый орган. Продавец вправе уменьшить налоговую базу или в марте, или в апреле.

В отношении разницы, возникающей в налоговом периоде, предшествующем налоговому периоду, в котором подписан покупателем дополнительный электронный счет-фактура, изменения в части уменьшения налоговой базы продавец вправе внести в налоговую декларацию по НДС за этот предшествующий налоговый период.

Пример По псевдовалютному договору оплата поступила в декабре 2018 г. Образовалась отрицательная суммовая разница. Отчетным периодом по НДС выбран календарный месяц. Выставленный дополнительный ЭСЧФ, который получил статус «На согласовании», подписан ЭЦП покупателя 11.03.2019. Налоговая декларация по НДС за февраль на эту дату еще не представлена в налоговый орган. Налоговая база у продавца подлежит уменьшению на суммовую разницу в феврале или в марте 2019 г. либо в декабре 2018 г.

Корректировка налоговых вычетов на сумму НДС из суммовой разницы

Согласно п.12 ст.133 НК подлежащие вычету суммы налога на добавленную стоимость определяются при приобретении на территории Республики Беларусь у продавцов, являющихся плательщиками налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь, товаров (работ, услуг), имущественных прав по договорам, в которых сумма обязательств выражена:

• в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронных счетах-фактурах (дополнительных электронных счетах-фактурах), выставленных продавцом покупателю;

• в иностранной валюте эквивалентно сумме в иной иностранной валюте, - в сумме налога на добавленную стоимость в белорусских рублях, указанной в электронных счетах-фактурах (дополнительных электронных счетах-фактурах), выставленных продавцом покупателю.

На сумму разницы (положительной или отрицательной), указанной в дополнительных электронных счетах-фактурах, производится корректировка налоговых вычетов за отчетный период, в котором дополнительные электронные счета-фактуры подписаны покупателем электронной цифровой подписью, либо за отчетный период, выбранный покупателем согласно части третьей п.12 ст.133 НК.

При подписании покупателем электронной цифровой подписью дополнительных электронных счетов-фактур:

• не позднее даты представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном электронном счете-фактуре дата совершения операции, покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за этот отчетный период.

Пример Суммовая разница (положительная или отрицательная) образовалась в феврале 2019 г. Отчетный период по НДС у покупателя - календарный месяц. Дополнительные ЭСЧФ, выставленные продавцом на суммовые разницы, подписаны покупателем 11.03.2019. Увеличить (уменьшить) налоговые вычеты на сумму НДС, приходящуюся на суммовую разницу, покупатель вправе либо в феврале, либо в марте 2019 г. До 2019 года корректировка вычетов производилась в месяце подписания покупателем дополнительного ЭСЧФ, то есть в марте;

• после представления налоговой декларации по НДС за отчетный период, на который приходится указанная в дополнительном электронном счете-фактуре дата совершения операции, покупатель вправе увеличить (уменьшить) налоговые вычеты за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации по НДС за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью дополнительных электронных счетов-фактур.

Пример Суммовая разница (положительная или отрицательная) образовалась в феврале 2019 г. Отчетным периодом по НДС у покупателя выбран календарный месяц. Дополнительные ЭСЧФ, выставленные продавцом на суммовые разницы, подписаны покупателем: 25.03.2019 - увеличить (уменьшить) налоговые вычеты на НДС, приходящийся на суммовую разницу, покупатель может в марте 2019 г.; 09.04.2019 - увеличить (уменьшить) налоговые вычеты на НДС, приходящийся на суммовую разницу, покупатель вправе либо в марте, либо в апреле 2019 г.

09.01.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»