Материал помещен в архив

ОТДЕЛЬНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ В ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ С 1 ЯНВАРЯ 2019 ГОДА

Закон Республики Беларусь от 30.12.2018 № 159-З внес изменения и дополнения в Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее - НК-2018), изложив его в новой редакции (далее - НК).

Рассмотрим, что изменилось в порядке применения вычетов по НДС.

При вычете НДС применяется «сквозное» правило 20-го числа

Как и ранее, вычет НДС на основании ЭСЧФ осуществляется по так называемому правилу 20-го числа. Однако в 2019 году это правило носит «сквозной» характер.

Так, в части первой п.6 ст.132 НК установлено, в каком отчетном периоде плательщик имеет право на вычет суммы НДС, предъявленной продавцом: предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата отражения предъявленной суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете по приобретенным, в том числе по безвозмездно полученным, товарам (работам, услугам), имущественным правам;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата подписания плательщиком электронно-цифровой подписью электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, либо одна из дат, выбранных плательщиком согласно части второй п.6 ст.132 НК.

В части второй п.6 ст.132 НК изложено новое правило 20-го числа для вычета НДС в зависимости от даты подписания ЭСЧФ ЭЦП покупателя, согласно которому при подписании плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур:

1) не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость, уст. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь. С 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться Инструкцией о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением № 2, с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Пример 1 Сумма «входного» НДС отражена в бухгалтерском учете покупателя в январе 2019 г. Книга покупок не ведется. Отчетный период по НДС у покупателя - календарный месяц. Электронный счет-фактура по данной покупке с датой совершения операции 23.01.2019 подписан ЭЦП покупателя 20.02.2019 до представления налоговой декларации по НДС за январь. В данной ситуации вычет НДС может быть произведен либо в январе, либо в феврале. Такой же порядок выбора отчетного периода для вычета НДС применялся и в 2018 году;

2) после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после подписания плательщиком электронной цифровой подписью электронных счетов-фактур.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.6 ст.132 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З: • абз.2 изложен в новой редакции: «не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;»; • в абз.3 слово «срок» заменено словами «установленный срок». Комментарий см. здесь.

Пример 2 Сумма «входного» НДС отражена в бухгалтерском учете покупателя в январе 2019 г. Книга покупок не ведется. Отчетный период по НДС - календарный месяц. Электронный счет-фактура по данной покупке с датой совершения операции 23.01.2019 подписан ЭЦП покупателя 04.03.2019 до представления налоговой декларации по НДС за февраль. В данной ситуации вычет НДС может быть произведен либо в феврале, либо в марте (до 2019 года - в марте - месяце подписания ЭСЧФ ЭЦП).

Установлен порядок вычета суммы НДС, уплаченной при ввозе товаров из ЕАЭС

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза;

• дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в бухгалтерском учете;

• дата отражения суммы налога на добавленную стоимость в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

• дата направления плательщиком электронного счета-фактуры, являющегося основанием для вычета суммы налога на добавленную стоимость, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК (часть первая п.7 ст.132 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.132 НК Законом № 72-З внесены изменения: • абз.3 дополнен словами «, - в случае ее представления в установленный законодательством срок»; • после абз.3 часть дополнена абзацем следующего содержания: «дата представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - в случае ее представления после установленного законодательством срока;». Комментарий см. здесь.

Пример 3 Товары, ввезенные из Казахстана, приняты на учет в январе 2019 г. В срок не позднее 20.02.2019 уплачен НДС при ввозе, представлены в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и налоговая декларация по НДС. Электронный счет-фактура направлен на Портал с нарушением срока - 27.02.2019. Отчетный период по НДС - календарный месяц, книга покупок не ведется. В этой ситуации НДС при ввозе подлежит вычету в феврале, поскольку наиболее поздняя дата - 27.02.2019.

При отражении в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период:

• указанная сумма налога на добавленную стоимость уплачена в бюджет;

• электронный счет-фактура направлен на Портал (часть вторая п.7 ст.132 НК).

Аналогичный порядок применялся до 2019 года (п.6¹ ст.107 НК-2018 и п.15 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 24.12.2014 № 42).

Пример 4 Товары, ввезенные из Российской Федерации, приняты на учет в феврале 2019 г. В срок не позднее 20.03.2019 уплачен НДС при ввозе, представлены в налоговый орган заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, налоговая декларация, выставлен на Портал ЭСЧФ. Отчетный период по НДС - календарный месяц, книга покупок не ведется. В данной ситуации НДС при ввозе подлежит вычету по выбору плательщика либо в феврале, либо в марте 2019 г.

Суммы НДС, не подлежащие вычету: есть изменения

Суммы НДС, не подлежащие вычету, перечислены в п.24 ст.133 НК (п.19 ст.107 НК-2018).

1. С 1 января 2019 г. не подлежат вычету суммы налога на добавленную стоимость у иностранных организаций, осуществляющих деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь, фактически предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе):

- товаров, передаваемых в пределах одного иностранного юридического лица за пределы Республики Беларусь;

- товаров (работ, услуг), имущественных прав, использованных для производства (создания) товаров, передаваемых в пределах одного иностранного юридического лица за пределы Республики Беларусь.

При невозможности определения фактически предъявленных при приобретении (уплаченных при ввозе) сумм налога на добавленную стоимость либо при передаче товаров в пределах одного иностранного юридического лица, суммы налога на добавленную стоимость при ввозе которых еще не уплачены, вычету не подлежат налоговые вычеты, равные 20 % от стоимости передаваемых товаров.

На эту сумму у передающей стороны уменьшаются суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные при приобретении (уплаченные при ввозе) товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.24.5 п.24 ст.133 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. ч.2 подп.24.5 п.24 ст.133 НК Законом № 72-З дополнена словами «, а в отношении основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности - равные 20 процентам от остаточной стоимости без учета переоценки». Комментарий см. здесь.

Таким образом, с 2019 года для постоянных представительств иностранных организаций не применяется положение НК о возможности принятия к вычету сумм НДС при передаче товаров (работ, услуг) в пределах одного юридического лица.

Пример 5 Стройплощадка, являющаяся постоянным представительством иностранной организации, передает стройматериалы головной организации в Россию. Сумма «входного» НДС по этим стройматериалам, принятая к вычету, должна быть восстановлена.

2. Как и в 2018 году, не подлежат вычету суммы НДС по товарам в случае их порчи, утраты (подп.24.15 п.24 ст.133 НК (подп.19.15 п.19 ст.107 НК-2018)).

Под порчей товара в данном случае, как и ранее, понимается ухудшение всех или отдельных качеств (свойств) товара, в результате которого данный товар не может быть использован для целей реализации и (или) в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) (абзац 2 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

А вот определение утраты товара претерпело изменения: под утратой товара понимается потеря (в том числе недостача, хищение, бой) товара при его хранении, транспортировке и (или) реализации, в том числе сверх норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, а при их отсутствии - сверх норм, установленных руководителем по согласованию с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. При отсутствии установленных норм такие потери товара признаются сверхнормативными (абзац 3 части второй подп.24.15 п.24 ст.133 НК).

Таким образом:

• при утрате товаров в процессе производства (технологические потери) НДС не восстанавливается;

• при отсутствии норм естественной убыли (потерь, боя), установленных законодательством, руководителю организации следует их установить и согласовать их с собственником, общим собранием участников, членов потребительского общества, уполномоченных или лицом, ими уполномоченным. В пределах данных норм НДС не восстанавливается.

Установлены случаи обязательного раздельного учета налоговых вычетов

1. Исходя из п.7 ст.134 НК, если налоговые вычеты прошлого периода распределялись в прошлом налоговом периоде методом раздельного учета, то в текущем налоговом периоде остаток этих вычетов нельзя распределять методом удельного веса.

2. Заказчики (застройщики) при ведении строительства объектов недвижимости, включающих в том числе объекты, освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с законодательством, в интересах дольщиков суммы налога на добавленную стоимость по подлежащим передаче дольщикам фактическим затратам по строительству в части приобретенных (ввезенных) товаров (работ, услуг), имущественных прав учитывают методом раздельного учета (часть первая п.11 ст.134 НК). Особенности такого распределения содержатся в частях второй - пятой п.11 ст.134 НК.

3. Методом раздельного учета подлежат распределению:

- правопреемником суммы налога на добавленную стоимость, полученные им от реорганизованной организации в соответствии с передаточным актом или разделительным балансом при реорганизации организации;

- суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), имущественным правам, при возмещении стоимости которых плательщиком производится налогообложение по желанию плательщика (по договорам аренды, лизинга, безвозмездного пользования) (п.12 ст.134 НК).

09.01.2019

Наталья Нехай, ведущий аудитор общества с ограниченной ответственностью «Аудиторский центр "Эрудит"»