ВЫЧЕТ НДС ПРИ ВВОЗЕ СЫРЬЯ ИЗ СТРАН ДАЛЬНЕГО ЗАРУБЕЖЬЯ: СИТУАЦИЯ ИЗ ПРАКТИКИ

Ситуация

Организация ввезла на территорию Республики Беларусь сырье для хлебопекарной промышленности 1 ноября 2018 г. (дата в графе «С» таможенной декларации), 60-й день приходится на 31 декабря 2018 г. Рабочий день 31 декабря перенесен на 29 декабря и объявлен нерабочим.

Когда наступает право на вычет по налогу на добавленную стоимость в вышеизложенной ситуации: 31, 29 декабря 2018 г. или 2 января 2019 г.?

Право на вычет наступает 2 января 2019 г.

Указом Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость» (далее - Указ № 99) введено ограничение на вычет налога на добавленную стоимость, уплаченного при ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза.

Справочно

Действие Указа № 99 распространялось до 31 декабря 2018 г. включительно.

При ввозе товаров из-за пределов ЕАЭС «ввозной» НДС принимался к вычету на основании декларации на товары, документов, подтверждающих уплату «ввозного» НДС, и электронного счета-фактуры, составленного в 2018 году в соответствии с абзацем 3 п.6 ст.106¹ Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК-2018; НК-2019) (абзац 4 п.5¹ ст.107 НК-2018).

Справочно

В 2019 году аналогичные нормы установлены в подп.5.3 п.5 ст.132 НК-2019.

До 31 декабря 2018 г. включительно суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК-2018, согласно приложению к Указу № 99 на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 60 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 Указа № 99).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 24 апреля 2019 г. частью первой п.1 Указа № 99 (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 18.04.2019 № 151) установлено, что суммы НДС, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК-2019, согласно приложению к Указу № 99) до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой.

Обратите внимание!

В 2019 году суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (п.8 ст.132 НК-2019):

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• дата представления декларации на товары;

• дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• дата уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет;

• дата выставления электронного счета-фактуры на Портал ЭСЧФ или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.8 ст.132 НК-2019.

При выставлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены данные условия, для осуществления вычета сумм НДС, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период.

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь.

С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.2 п.8 ст.132 НК в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З: «При направлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал:

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и одновременно не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период;

• после представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные настоящей статьей для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, и если дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, установленный срок представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за который следует после направления плательщиком электронного счета-фактуры на Портал.». Комментарий см. здесь.

С 10 февраля 2021 г. следует применять форму налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость согласно приложению 1 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

Указанное ограничение применялось в случаях, если:

• ввезенные на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде. В отношении таких товаров допускаются фасовка (розлив) в банки, бутылки, флаконы, мешки, ящики, коробки, помол (разрезка) для фасовки (упаковки), другие простые операции по упаковке или переупаковке, не направленные на изменение свойств товаров;

• в отношении ввезенных на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, товаров неизвестно (не определено) направление их дальнейшего использования плательщиком, осуществившим их ввоз (часть третья п.1 Указа № 99).

Отсрочка вычета на 60 дней применялась, если:

• приобретенные товары реализуются (предназначены для реализации) плательщиком, осуществившим их ввоз, на территории Республики Беларусь в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде (абзац 2 части третьей п.1 Указа № 99);

• направление дальнейшего использования товаров плательщиком, осуществившим их ввоз, неизвестно (не определено) (абзац 3 части третьей п.1 Указа № 99).

Отсчет 60-дневного срока начинался на следующий день после даты выпуска товаров (часть девятая ст.3¹ НК-2018). Дата выпуска товаров указывается в графе «С» декларации на товары. Если 60-й день выпадает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть шестая ст.3¹ НК-2018).

Справочно

В 2019 году также определено, что в случаях, когда последний день срока, установленного для совершения действия, приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством выходным днем и (или) нерабочим государственным праздником (нерабочим праздничным днем), днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день (часть седьмая ст.4 НК-2019). Течение срока, установленного для совершения действия и исчисляемого годами, за исключением календарного года, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, совершения действия, которыми определено его начало (часть вторая ст.4 НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо»

С 1 января 2021 г. первое предложение ч.2 ст.4 НК Законом № 72-З изложено в новой редакции: «Течение срока, установленного для наступления события, совершения действия и исчисляемого годами (за исключением календарного года), месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты, наступления события или совершения действия, которыми определено его начало.». Комментарий см. здесь.

Перенос вычета НДС в связи с переносом рабочих дней не предусмотрен.

Таким образом, в соответствии с изложенным 60-й день приходится на 2 января 2019 г., право на вычет НДС у организации наступает в I квартале 2019 г.

18.01.2019

Татьяна Сукристик, аудитор