Материал помещен в архив

ВОПРОС: Офис производственного предприятия находится за пределами города. Данное предприятие в феврале 2019 г. заключило договор о доставке своих работников, в том числе являющихся внешними совместителями, к месту работы и обратно с автопарком.

Являются ли указанные расходы предприятия по доставке своих работников к месту работы и обратно для них доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Не являются только для работников по месту основной работы.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.8 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, положения данной нормы НК применимы только в отношении плательщиков, для которых организация и индивидуальный предприниматель, понесшие такие расходы, являются местом основной работы (службы, учебы).

На основании изложенного в данной ситуации указанные расходы не будут являться объектом обложения подоходным налогом только для тех работников, для которых это предприятие является местом основной работы.

Расходы предприятия, понесенные в отношении остальных работников по их доставке к месту работы и обратно, признаются доходом этих работников, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной абзацем 3 п.23 ст.208 НК.

От подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. согласно п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК); • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Комментарии см. здесь и здесь.

01.03.2019

Марина Константинова, экономист