Материал помещен в архив

ВОПРОС: Вуз в феврале 2019 г. заключил договор с транспортной организацией о доставке микроавтобусом своих аспирантов, которые обучаются в этом учреждении образования в дневной форме получения образования, проживающих за пределами населенного пункта, в котором находится данное учреждение, к месту учебы и обратно.

Являются ли указанные расходы вуза по доставке своих аспирантов к месту учебы и обратно для них доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Нет, не являются.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы, полученные плательщиками в размере оплаты стоимости транспортных услуг по перевозке к месту работы (службы, учебы) и обратно, а также при исполнении плательщиками трудовых обязанностей, произведенной за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для плательщиков местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.8 п.2 ст.196 НК).

Аспирант - лицо, осваивающее содержание образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры), обеспечивающей получение научной квалификации «Исследователь», в дневной или заочной форме получения образования (абзац 2 ст.30 Кодекса Республики Беларусь об образовании). При этом аспирантура - это I ступень послевузовского образования, являющегося одним из уровней основного образования (п.1, подп.3.1 п.3 ст.218 названного Кодекса).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 сентября 2022 г. аспирант - лицо, принятое (зачисленное) для освоения содержания образовательной программы аспирантуры (адъюнктуры) в дневной или заочной форме получения образования, кроме лиц, отнесенных согласно подп.1.1 п.1 ст.29 КоО к адъюнктам (подп.1.2 п.1 ст.29 КоО в ред. Закона от 14.01.2022 № 154-З). С 1 сентября 2022 г. Законом № 154-З уровни основного образования дополнены научно-ориентированным образованием и исключено послевузовское образование из КоО. Система научно-ориентированного образования описана ст.214 КоО. Комментарии см. здесь.

Местом основной учебы признается учреждение образования, организация, реализующая образовательные программы послевузовского образования, в которых плательщик получает в дневной форме получения образования основное образование (абзац 7 части второй ст.195 НК).

Таким образом, для указанных в вопросе аспирантов данный вуз признается местом основной учебы.

На основании изложенного расходы вуза по доставке аспирантов транспортом к месту учебы и обратно не являются объектом обложения подоходным налогом.

Справочно В аналогичной ситуации, но применительно к 2018 году указанные расходы вуза являлись доходом аспирантов, подлежащим обложению подоходным налогом, и подлежали обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной подп.1.19 п.1 ст.163 НК в редакции 2018 года, и Указа Президента Республики Беларусь от 25.01.2018 № 29 «О налогообложении».

01.03.2019

Марина Константинова, экономист