Материал помещен в архив

ВОПРОС: В коммерческой организации в качестве структурного подразделения имеется медицинский центр, который оказывает медицинские услуги работникам этой организации, в том числе работающим в ней на условиях внешнего совместительства. У организации есть лицензия на осуществление медицинской деятельности.

Является ли стоимость оказанных работникам медицинских услуг их доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Не является только для работников, для которых указанная организация - основное место работы.

При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Объектом обложения подоходным налогом не признаются доходы в размере стоимости медицинских услуг, оказываемых организациями здравоохранения или иными организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством, и содержащимися за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся для такого плательщика местом основной работы (службы, учебы) (подп.2.11 п.2 ст.196 НК).

Таким образом, освобождение указанных медицинских услуг от подоходного налога по основаниям, предусмотренным подп.2.11 п.2 ст.196 НК, может быть применено при одновременном соблюдении следующих условий:

• такие услуги должны быть оказаны организацией здравоохранения или иной организацией, осуществляющей медицинскую деятельность в порядке, установленном законодательством;

• организация здравоохранения или иная организация, осуществляющая медицинскую деятельность, должны содержаться за счет средств организаций или индивидуальных предпринимателей;

• медицинские услуги оказываются лицам, для которых организации или индивидуальные предприниматели, за чей счет производится содержание организации здравоохранения или иной организации, осуществляющей медицинскую деятельность, являются местом основной работы (службы, учебы).

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации стоимость оказанных медицинских услуг не признается объектом обложения подоходным налогом только для работников, для которых эта организация является местом основной работы.

Стоимость медицинских услуг, оказанных остальным работникам, признается их доходом, полученным в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом с учетом льготы, предусмотренной абзацем 3 п.23 ст.208 НК.

Так, от подоходного налога освобождаются доходы, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29, 30 и 38 ст.208 НК), полученные плательщиками от организаций и индивидуальных предпринимателей, не являющихся местом основной работы (службы, учебы), в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абзац 3 п.23 ст.208 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. согласно п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З, освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 272 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК); • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 150 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Комментарии см. здесь и здесь.

Справочно В аналогичной ситуации, но применительно к 2018 году указанные расходы организации согласно подп.2.12 п.2 ст.153 НК в редакции 2018 года не признавались объектом обложения подоходным налогом для всех ее работников.

01.03.2019

Марина Константинова, экономист