Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация (заемщик) в июле 2018 г. заключила договор займа с нерезидентом - австрийской организацией (заимодавец), у которой нет постоянного представительства в Беларуси. Для целей исчисления налога на доходы заемщик определяет день начисления процентов по договору на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты дохода. День начисления процентов налоговый агент в 2019 году не меняет. Выплата процентов предусмотрена в феврале 2019 г.

Когда следует подать декларацию с отметкой о выборе дня начисления такого дохода?

ОТВЕТ: Не позднее 22 апреля 2019 г.

Проценты, начисляемые (выплачиваемые) австрийскому заимодавцу по договору займа, являются доходом, облагаемым налогом на доходы по ставке 10 % в 2018 и в 2019 году (подп.1.2.1 п.1 ст.146; п.1 ст.149 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2018 года (далее - НК-2018); подп.1.2.1 п.1 ст.189; подп.1.3 п.1 ст.192 Налогового кодекса Республики Беларусь в редакции 2019 года (далее - НК-2019)).

По доходам, начисляемым (выплачиваемым) нерезиденту в виде процентов по займу, заемщику (налоговому агенту), применяющему общую систему налогообложения, предоставлено право выбора даты возникновения обязательств по уплате налога. Он может исчислять налог на дату начисления в бухгалтерском учете процентов в пользу заимодавца или на дату их фактической выплаты. При этом если заемщик выбирает день начисления дохода на дату отражения в бухгалтерском учете факта выплаты процентов, он должен сделать соответствующую отметку в декларации. Принятое решение о выборе дня начисления дохода не подлежит изменению в течение текущего календарного года (п.2¹ ст.148 НК-2018; п.3 ст.191 НК-2019).

В рассматриваемой ситуации заемщик выбрал датой начисления дохода (платежа) дату, когда выплачивается доход, это происходит в феврале 2019 г. Поэтому в 2018 году декларация в налоговый орган не представлялась. Но во избежание спорных моментов налоговые органы рекомендовали ранее налоговым агентам информировать налоговый орган о выборе дня начисления дохода и отражать его, например, в приказе (положении) об учетной политике.

В 2018 году налоговым периодом при исчислении и уплате налога на доходы являлся календарный месяц, а с 2019 года налоговым периодом является квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п.1 ст.193 НК-2019).

Декларации с 2019 г. налоговые агенты (организации) представляют в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом), налог на доходы перечисляют в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом,) если иной срок не предусмотрен ст.193 НК (п.5 ст.193 НК-2019).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.5 ст.193 НК с учетом изменений, внесенных Законом  от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь. С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

В описываемой ситуации налоговый агент в срок не позднее 22 апреля 2019 г. (20 и 21 апреля 2019 г. выходные дни) должен подать декларацию в налоговый орган с отметкой на ее титульном листе о том, что исчисляет налог на дату фактической выплаты дохода.

Налог на доходы следует уплатить не позднее 22 апреля 2019 г.

Кроме того, теперь в НК-2019 установлено, что принятое решение о выборе дня начисления указанных доходов следует оформить в письменной форме (часть четвертая подп.3.2 п.3 ст.191 НК-2019). Но в НК-2019 не указано, в какой отчетности следует отразить такую информацию, а также сам вид и содержание такой формы.

28.02.2019

Татьяна Филатова, экономист