Материал помещен в архив

ВОПРОС: У производственной организации прочие нормируемые затраты общехозяйственного назначения превышают размер, определенный п.3 ст.171 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (а именно, 1 % выручки). При этом данные затраты носят производственный характер.

Каким образом прочие нормируемые затраты, превышающие 1 % выручки от реализации с учетом НДС, отражаются в бухгалтерском учете: на счете 26 «Общехозяйственные затраты» либо на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»)?

ОТВЕТ: На счете 26.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 2 части второй п.1 ст.169 НК);

• нормируемые затраты (абзац 3 части второй п.1 ст.169 НК).

К нормируемым затратам относятся в том числе прочие затраты, определенные п.2 ст.171 НК (подп.1.7 п.1 ст.171 НК).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду (передаче в лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества с учетом НДС (п.3 ст.171 НК).

Обратите внимание! Налоговый кодекс не регулирует вопросы бухгалтерского учета, а устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в республиканский и местные бюджеты, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливает права и обязанности плательщиков налогов, сборов (пошлин), налоговых органов и других участников налоговых отношений (ст.1 НК).

К управленческим расходам относятся в организации, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией, учитываемые на счете 26 и списываемые в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 (субсчет 90-5 «Управленческие расходы»), за исключением случаев, установленных законодательством (абзац 2 п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Таким образом, прочие нормируемые затраты, превышающие размер, определенный п.3 ст.171 НК, отражаются в бухгалтерском учете на счете 26. Счет 90 (субсчет 90-10) при их отражении не используется.

Справочно В состав прочих нормируемых затрат включаются: • выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах (подп.2.1 п.2 ст.171 НК); • расходы по благоустройству населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест (подп.2.2 п.2 ст.171 НК); • расходы на проведение в соответствии с законодательством по случаю государственных праздников, праздничных дней и памятных дат официальных торжественных мероприятий, военных парадов, артиллерийских салютов и фейерверков (подп.2.3 п.2 ст.171 НК); • вознаграждения и (или) компенсируемые расходы членам совета директоров (наблюдательного совета), представителям государства в органах управления организаций, если иное не установлено законодательством (подп.2.4 п.2 ст.171 НК); • представительские расходы (подп.2.5 п.2 ст.171 НК); • затраты по транспортировке (доставке) покупателей (заказчиков) до торгового объекта (места выполнения работ, оказания услуг) и обратно в направлениях, обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования (подп.2.6 п.2 ст.171 НК); • компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства (подп.2.7 п.2 ст.171 НК); • членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации (подп.2.8 п.2 ст.171 НК); • проценты по просроченным платежам по основному долгу по займам и кредитам (подп.2.9 п.2 ст.171 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК  в ред. Закона от 29.12.2020 № 72-З. С 1 января 2021 г. в состав прочих затрат включаются расходы по благоустройству и содержанию (эксплуатации) населенных пунктов и прилегающих территорий, памятных мест, расходы по поддержанию санитарного состояния земель общего пользования (подп.2.2 п.2 ст.171 НК в ред. Закона № 72-З). С 1 января 2021 г. Законом № 72-З из подп.2.7 п.2 ст.171 НК слова «, а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства» исключены. Комментарий см. здесь.

22.03.2019

Виталий Раковец, аудитор общества с ограниченной ответственностью «АудитИнком»