Материал помещен в архив

ВОПРОС: Банком в сентябре 2018 г. с физическим лицом заключен договор банковского вклада (депозита) в белорусских рублях со сроком размещения денежных средств на 6 мес. Данное физическое лицо работает по договорам подряда и у него место основной работы отсутствует. Согласно указанному договору процентная ставка установлена в размере 9 % годовых, что на 8,5 процентного пункта превышает размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования. Согласно договору банк ежеквартально должен производить выплату физическому лицу начисленных процентов. В марте 2019 г. сумма начисленных процентов по указанному договору за квартал составила 186 руб.

Физическим лицом в феврале 2019 г. со страховой организацией Республики Беларусь заключен договор добровольного страхования медицинских расходов сроком на 2 года. При этом сумма уплаченного им в феврале 2019 г. страхового взноса составила 63 руб.

Возникает ли в данной ситуации у физического лица доход, подлежащий обложению подоходным налогом? И если возникает, то в каком порядке производится его налогообложение?

ОТВЕТ: Возникает.

От подоходного налога освобождаются доходы в виде процентов по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете в банках, за исключением таких банковских счетов, используемых плательщиками при осуществлении предпринимательской деятельности или для зачисления сумм задатка (залога) при возмездном отчуждении имущества, если выполняется хотя бы одно из указанных ниже условий:

• такие доходы начислены по процентной ставке, не превышающей размер процентной ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования;

• фактический срок размещения денежных средств на счете банковского вклада (депозита), текущем (расчетном) банковском счете в белорусских рублях составляет не менее 1 года, а в иностранной валюте - не менее 2 лет (часть первая п.36 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З абз.1 ч.1 п.36 ст.208 НК после слова «используемых» дополнен словами «участниками государственной системы жилищных строительных сбережений,».

Справочно При этом данные положения применяются в отношении доходов в виде процентов, полученных по банковским вкладам (депозитам), денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, в соответствии с договорами, заключенными с 1 апреля 2016 г. (часть четвертая п.36 ст.208 НК).

В рассматриваемой ситуации полученные физическим лицом проценты, начисленные по данному вкладу, подлежат обложению подоходным налогом, так как:

• договор заключен после 1 апреля 2016 г. на срок менее 1 года;

• проценты по вкладу начислены по процентной ставке, превышающей размер такой ставки по банковскому вкладу (депозиту) до востребования.

Налоговые агенты, не являющиеся для плательщика местом основной работы (службы, учебы), вправе предоставить ему стандартные налоговые вычеты, установленные ст.209 НК, только при отсутствии у плательщика места основной работы (службы, учебы) на основании его письменного заявления и при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.2 ст.209 НК).

При исчислении подоходного налога с доходов в виде процентов по банковским вкладам (депозитам) налоговая база определяется отдельно от иных доходов плательщика как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму социальных (ст.210 НК) и имущественных (ст.211 НК) вычетов. При этом стандартные вычеты (ст.209 НК) и освобождение по п.23 ст.208 НК не применяются (п.9 ст.199 НК).

Таким образом, банк, как налоговый агент, при исчислении подоходного налога с выплачиваемых процентов не вправе применить стандартные налоговые вычеты.

При представлении физическим лицом в банк необходимых документов, подтверждающих его право на социальный налоговый вычет, установленный подп.1.2 п.1 ст.210 НК, банк при налогообложении указанных доходов должен будет их уменьшить на сумму расходов, понесенных физическим лицом на уплату страховых взносов.

Справочно При определении размера налоговой базы в соответствии с пп.3, 4 и 9 ст.199 НК плательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им страховым организациям Республики Беларусь (возмещенной плательщиком налоговому агенту) в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее 3 лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов (подп.1.2 п.1 ст.210 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.3 ст.199 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь.

В этом случае в рассматриваемой ситуации налоговая база подоходного налога составит 123 руб. (186 - 63), а размер подоходного налога - 15,99 руб. (123 / 100 % × 13 %).

Исчисленный и удержанный с суммы процентов подоходный налог перечисляется банками не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором выплачены такие доходы (п.6 ст.216 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» О сроках перечисления с 1 января 2020 г. в бюджет сумм исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, см. подп.4.3 п.4 Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503.

Справочно В аналогичной ситуации в 2018 году банк, как налоговый агент, налогообложение указанных доходов должен был осуществить со всей начисленной суммы процентов.

28.03.2019

Марина Константинова, экономист