Материал помещен в архив

ВОПРОС: У организации имеются хозяйственные операции, по которым период принятия активов (приобретенных товаров (работ, услуг)) к бухгалтерскому учету отличается от периода, в котором определяется момент фактической реализации данных товаров (работ, услуг) у поставщиков.

Например:

• 02.04.2018 оприходован товар, отгруженный продавцом 30.03.2018;

• 02.04.2018 командированным работником предоставлен авансовый отчет по проживанию в гостинице 30.03.2018;

• 28.04.2018 подписан акт выполненных работ, составленный 30.03.2018 (разовые работы).

Продавцами товаров (работ, услуг) электронные счета-фактуры (далее - ЭСЧФ) по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) выставлены в установленные законодательством сроки с указанием даты фактической реализации 30.03.2018.

Учитывая, что данные активы приняты к учету в апреле 2018 г., ЭСЧФ подписаны в период с 02.05.2018 по 10.05.2018.

В каком отчетном периоде у организации по вышеназванным операциям возникают основания на вычет сумм НДС, если отчетным периодом по НДС является месяц?

ОТВЕТ: Пунктом 6¹ статьи 107 Налогового кодекса Республики Беларусь (в редакции, действовавшей в 2018 г.; далее - НК) установлено, что при получении от продавцов товаров (работ, услуг), имущественных прав ЭСЧФ и их подписании плательщиком в установленном порядке электронной цифровой подписью после завершения отчетного периода, в котором выполнены условия, установленные указанной статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, но до даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость (далее - налоговая декларация по НДС) за указанный отчетный период плательщик вправе произвести вычет сумм НДС в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав за тот отчетный период, в котором выполнены условия, установленные этой статьей для осуществления вычета сумм НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам.

Определение сумм НДС, подлежащих вычету в соответствии с законодательством, осуществляется на основании положений статьи 107 НК. Одним из обязательных условий для вычета сумм НДС является предъявление и отражение в бухгалтерском учете соответствующих сумм НДС (ч.1 п.6¹ ст.107 НК).

В соответствии с оформленными первичными учетными документами, датированными мартом 2018 г., активы приняты к бухгалтерскому учету и суммы НДС отражены в бухгалтерском учете организации в апреле 2018 г.

Таким образом, поскольку организацией выполнены все условия для осуществления вычета сумм НДС, установленные статьей 107 НК, в апреле 2018 г. и ЭСЧФ подписаны электронной цифровой подписью до даты представления налоговой декларации по НДС за указанный период, следовательно, суммы НДС на основании таких ЭСЧФ организация вправе принять к вычету при представлении налоговой декларации по НДС за апрель 2018 г.

При этом по полученным до 10.04.2018 от поставщиков ЭСЧФ с датой совершения операции 30.03.2018 и подписанным в период с 02.05.2018 по 10.05.2018 организации следует на Портале электронных счетов-фактур в разделе «Мои счета-фактуры», «Входящие. Подписанные» с использованием сервиса «Управлять вычетами» Портала электронных счетов-фактур проставить в отношении таких ЭСЧФ дату вычета, определяемую в соответствии с требованиями части первой пункта 6¹ статьи 107 НК, т. е. дату, приходящуюся на апрель 2018 г.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 23 февраля 2019 г. следует применять форму ЭСЧФ с изменениями, внесенными постановлением МНС от 03.01.2019 № 3. Комментарий см. здесь. С 10 февраля 2021 г. следует руководствоваться формой декларации по НДС с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 15.01.2021 № 2. Комментарии см. здесь и здесь.

08.02.2019

Инспекция МНС по Брестской области