Материал помещен в архив

ФИНАНСОВАЯ СКИДКА ПО МЕДИЦИНСКИМ ТОВАРАМ И ТОРГОВАЯ СКИДКА ПО ИНЫМ ТОВАРАМ: ОТЛИЧИЯ В УЧЕТЕ, В ТОМ ЧИСЛЕ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ УЧЕТНЫХ И ОТПУСКНЫХ (РОЗНИЧНЫХ) ЦЕН

По лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения, медицинской технике (далее - медицинские товары) установлен особый порядок:

• учета финансовой скидки, предоставленной поставщиком (организацией-изготовителем или импортером);

• расчета учетных и отпускных (розничных) цен.

Экономический смысл торговой скидки

При осуществлении хозяйственной деятельности (заключении договоров) следует правильно применять термины «скидка», «вознаграждение», «премия», «бонус».

Торговая скидка (далее, если не указано иное, - скидка) - это снижение цены товара (тарифа на услугу), предоставляемое продавцом покупателю (исполнителем заказчику) в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка (подобное определение приведено в абзаце 16 п.3 Инструкции по организации и проведению выборочного государственного статистического наблюдения за ценами на товары в магазинах розничной торговли и за ценами на потребительские товары и платные услуги, оказываемые населению, для расчета паритета покупательной способности белорусского рубля, утвержденной постановлением Национального статистического комитета Республики Беларусь от 18.07.2017 № 84).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 марта 2022 г. торговая скидка - скидка с цены товара, предоставляемая продавцом покупателю в связи с условиями сделки и в зависимости от текущей конъюнктуры рынка (абз.6 п.2  Инструкции по организации и проведению выборочного государственного статистического наблюдения за ценами на продовольственные товары в магазинах розничной торговли, утв. постановлением Белстата от 14.01.2022 № 2).

В случаях, когда скидка предоставляется непосредственно в момент отгрузки товаров, у поставщика этих товаров выручка отражается в налоговом учете с учетом фактически предоставленной скидки, то есть уменьшается на ее сумму. У покупателя скидка, полученная в момент отгрузки товаров, также учитывается при оценке стоимости (определении учетной цены) этих товаров (части седьмая и восьмая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.09.2010 № 2-2-10/4005 «О налогообложении»; далее - письмо № 2-2-10/4005).

Таким образом, скидка, предоставленная в момент отгрузки товаров и относящаяся к данному товару, снижает выручку у продавца и учетную цену поступившего товара у покупателя.

При дальнейшей реализации товаров, полученных покупателем со скидкой, оптовая и (или) торговая надбавки применяются им к отпускной цене продавца, уменьшенной на размер скидки (часть вторая п.10 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 22.07.2011 № 111, далее - Инструкция № 111).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 15 сентября 2023 г. следует руководствоваться п.23 Инструкции о порядке установления и применения регулируемых цен (тарифов), утв. постановлением МАРТ от 06.08.2021 № 55, в ред. постановления МАРТ от 25.08.2023 № 52.

Экономический смысл финансовой скидки по медицинским товарам

Определение термина «финансовая скидка» в законодательстве встречается лишь в отношении экспортных отгрузок товаров - в абзаце 3 подп.1.4 п.1 постановления Правления Национального банка Республики Беларусь от 09.07.2009 № 101 «О проведении внешнеторговых операций». В скорректированном виде (чтобы данный термин можно было применять и к сделкам по импорту товаров) данное определение выглядит так: финансовая скидка - это вознаграждение (премия) без изменения цены единицы товара, представляющее собой разницу между контрактной стоимостью товара и суммой подлежащих оплате денежных средств, предоставляемое покупателю за выполнение им определенных условий договора.

Иными словами, финансовая скидка по своей сути является вознаграждением (премией, бонусом) за выполнение покупателем определенных условий договора. Часто такая премия (бонус) не связана с текущей поставкой товаров и предоставляется покупателю поставщиком за выполнение условий договора по предыдущим отгрузкам товаров. Иногда эта премия (бонус) выплачивается покупателю, но чаще указывается в инвойсах по текущим отгрузкам суммой, на которую снижается общая задолженность покупателя по расчетам с поставщиком.

Соответственно, сумма финансовой скидки (вознаграждения, премии, бонуса) не снижает контрактную цену товаров по текущей отгрузке и должна отражаться у покупателя как внереализационный доход на основании части первой подп.3.25 п.3 ст.174 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), согласно которой доходы покупателя (заказчика) в сумме премий, бонусов, предоставленных продавцом (исполнителем, подрядчиком) к цене (стоимости), указанной в договоре, после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных доходов. О возможности такого порядка отражения в учете скидки, предоставленной в момент отгрузки медицинских товаров, говорится и в части девятой письма № 2-2-10/4005.

Порядок предоставления торговой скидки и ее учет в учетной цене товара

Товары относятся к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. Комментарий см. здесь.

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся:

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Торговые и другие аналогичные скидки не включаются в фактическую себестоимость приобретенных запасов (части вторая и третья п.7 названной Инструкции).

Таким образом, при предоставлении торговой скидки продавцом в момент отгрузки товара этот товар принимается покупателем к бухгалтерскому учету по цене, соответствующей фактическим затратам на его приобретение.

Если скидка предоставлена в общей сумме на всю поставку (спецификацию, инвойс), ее следует распределить между всеми позициями отгруженного товара пропорционально стоимости каждой из них в общей сумме поставки.

Если скидка предоставлена общей суммой на часть позиций спецификации (инвойса), то эта скидка распределяется между товарами данной части пропорционально стоимости каждой позиции в ней.

Если скидка предоставлена построчно на отдельные (либо на все) позиции спецификации (инвойса), учетная цена товара снижается по каждой позиции в размере предоставленной по ней скидки.

Подобный порядок распределения скидки между позициями поставленных товаров рекомендуется закрепить в учетной политике организации-покупателя.

При предоставлении продавцом скидки спустя какое-то время после поставки товара его учетная цена покупателем не корректируется (не снижается), так как для этого на дату постановки товара на учет не было оснований. Такая скидка по сути является премией (бонусом), предоставленной продавцом за предыдущие отгрузки, и с целью недопущения путаницы ее желательно так и называть - вознаграждение (премия, бонус). На дату предоставления такой премии (бонуса), включая ее перечисление (поступление), зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы прекращения обязательств, ее сумма отражается:

• у продавца - в составе внереализационных расходов (подп.3.29 п.3 ст.175 НК);

• у покупателя - в составе внереализационных доходов (подп.3.25 п.3 ст.174 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.3.29 п.3 ст.175 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З: «расходы на проведение идеологической работы».

В таком же порядке отражается финансовая скидка по медицинским товарам, предоставленная продавцом спустя какое-то время после поставки этого товара.

Если торговая скидка на медицинские товары предоставляется в момент их отгрузки и касается непосредственно данных товаров (а не товаров из предыдущих поставок), то организация-покупатель вправе самостоятельно определить порядок учета предоставленной скидки: снижать на ее сумму учетную цену принимаемых на учет медицинских товаров (часть восьмая письма № 2-2-10/4005) или отражать эту скидку в составе внереализационных доходов (часть девятая письма № 2-2-10/4005).

Как рассчитываются оптовые (торговые) надбавки на товар

При предоставлении организацией-изготовителем Республики Беларусь финансовой скидки с отпускной цены цена медицинского товара формируется исходя из отпускной цены без учета предоставляемой скидки (часть третья подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 11.08.2005 № 366 «О формировании цен на лекарственные средства, изделия медицинского назначения и медицинскую технику»; далее - Указ № 366).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 18 октября 2021 г. следует руководствоваться ч.3 подп.1.1, чч.1 и 4 подп.1.2 п.1 Указа № 366 в ред. Указа от 05.10.2021 № 383.

При предоставлении организацией-изготовителем (поставщиком) - нерезидентом Республики Беларусь финансовой скидки с контрактной цены расчетная отпускная цена медицинского товара формируется импортером исходя из контрактной цены без учета предоставляемой скидки (часть четвертая подп.1.2 п.1 Указа № 366).

Таким образом, при предоставлении финансовой скидки на поставленный медицинский товар оптовые (торговые) надбавки рассчитываются (см. приложения 1-3 к Указу № 366):

• от отпускной цены организации-изготовителя Республики Беларусь без учета предоставленной скидки;

• от расчетной отпускной цены импортера, сформированной исходя из контрактной цены без учета предоставленной скидки.

Пример 1 Организация-производитель при отгрузке медицинского товара, отпускная цена которого по прейскуранту составляет 10,00 руб., предоставила покупателю (организации оптовой торговли) финансовую скидку в размере 5 %. При дальнейшей реализации этого товара организация оптовой торговли рассчитывает оптовую надбавку от отпускной цены организации-производителя без учета предоставленной финансовой скидки, то есть от 10,00 руб.

Пример 2 Импортер ввез медицинский товар, на который организацией-изготовителем - нерезидентом Республики Беларусь была предоставлена финансовая скидка с контрактной цены. Расчетная отпускная цена, сформированная импортером исходя из контрактной цены без учета предоставленной скидки, составила 12,00 руб. Отпускная цена на ввезенный медицинский товар формируется импортером посредством сложения расчетной отпускной цены и взимаемой оптовой надбавки (часть первая подп.1.2 п.1 Указа № 366). При этом оптовая надбавка рассчитывается от сформированной расчетной отпускной цены и не должна превышать установленного в приложениях 1-3 к Указу № 366 предельного уровня (в зависимости от вида медицинского товара и размера расчетной отпускной цены, пересчитанной в базовые величины).

Если продавец (импортер) использует термин «скидка» и предоставляет ее в момент отгрузки товара именно на этот (а не ранее отгруженный) товар, то при дальнейшей реализации такого товара на внутреннем рынке оптовая и (или) торговая надбавки применяются к отпускной цене продавца (импортера), уменьшенной на размер предоставленной скидки (часть вторая п.10 Инструкции № 111).

Пример 3 Организация-производитель при отгрузке товара, отпускная цена которого по прейскуранту составляет 10,00 руб., предоставила покупателю (организации оптовой торговли) скидку в размере 5 %. При дальнейшей реализации организация оптовой торговли рассчитывает оптовую надбавку исходя из отпускной цены организации-производителя, уменьшенной на предоставленную скидку, - 9,50 руб. (10,00 - 10,00 × 5 %).

Пример 4 Импортер при отгрузке ввезенного товара, отпускная цена которого по прейскуранту составляет 10,00 руб., предоставил покупателю (организации оптовой торговли) скидку в размере 5 %. При дальнейшей реализации этого товара организация оптовой торговли рассчитывает оптовую надбавку исходя из отпускной цены импортера, уменьшенной на предоставленную скидку, - 9,50 руб. (10,00 - 10,00 × 5 %).

23.04.2019

Сергей Шкирман, экономист, редактор аналитической правовой системы «Бизнес-Инфо»

По этой теме также см.:

Особенности формирования цен на импортируемые медицинские товары.