Материал помещен в архив

РАСХОДЫ НА СТРАХОВАНИЕ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ В 2019 ГОДУ

Ситуация Организация заключила договор страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств на 1 год. Страховая организация выдала страховой полис сроком действия 1 год. Возможно ли в 2019 году отнести на затраты единовременно сумму страхования имущества на дату начала срока страхования? Если да, не будет ли это противоречить нормам постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее - постановление № 55)? Или необходимо относить на затраты ежемесячно сумму страхования равными долями?   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться постановлением Минфина от 31.12.2021 № 79 «Об отчетном периоде отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете». Комментарий см. здесь.

Бухгалтерский учет расходов на страхование

Датой совершения хозяйственной операции является (п.1 постановления № 55):

• при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного исполнителем и заказчиком в письменной форме (подп.1.1.1):

последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги - если срок действия договора превышает 1 месяц;

последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги - если срок действия договора не превышает 1 месяц;

• при выполнении работы (этапа работы), оказании услуги (этапа услуги), результат которой не может быть использован заказчиком до завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), за исключением случаев, установленных законодательством (подп.1.1.2):

- день завершения выполнения работы (этапа работы), оказания услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

- день завершения приемки работы (этапа работы), услуги (этапа услуги), указанный в первичном учетном документе, если указание этой даты в первичном учетном документе предусмотрено договором, заключенным подрядчиком (исполнителем) и заказчиком в письменной форме;

- дата составления первичного учетного документа - в случаях, не указанных в предыдущих двух абзацах.

К услугам, при оказании которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп.1.1.1 п.1 постановления № 55, могут быть отнесены:

• услуги связи, жилищно-коммунальные услуги;

• услуги, оказываемые по договорам энергоснабжения;

• медицинские услуги;

• санаторно-курортные услуги;

• услуги авторского и технического надзора в строительстве;

• инженерные услуги и др. (часть вторая подп.2.1 п.2 письма Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.04.2019 № 15-1-5/105/2-2-10/00891 «Об определении даты совершения хозяйственной операции в бухгалтерском и налоговом учете»).

К услугам (работам), при оказании (выполнении) которых дата совершения хозяйственной операции определяется в соответствии с подп.1.1.2 п.1 постановления № 55, могут быть отнесены:

• работы по ремонту (за исключением ремонта объекта строительства);

• научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы;

• услуги по перевозке;

• услуги, оказываемые по договору транспортной экспедиции, и др. (часть третья подп.2.1 п.2 вышеназванного письма).

При страховании никакой первичный учетный документ об оказании услуг не оформляется, а выдается страховой полис на срок действия договора страхования, и выплата страхового возмещения производится только при наступлении страхового случая.

Расходы на страхование невозможно соотнести с какими-то доходами организации от ее деятельности.

Расходы, которые невозможно соотнести с доходами определенного отчетного периода, признаются в бухгалтерском учете в составе расходов того отчетного периода, в котором они были произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Следовательно, в бухгалтерском учете расходы по страхованию отражаются единовременно на дату получения страхового полиса.

Расходы на страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств в бухучете отражаются записями:

Налоговый учет расходов на страхование

При налогообложении прибыли не учитываются страховые взносы по видам добровольного страхования, за исключением страховых взносов по перечню видов добровольного страхования и порядку, определяемым Президентом Республики Беларусь, и страховых взносов, предусмотренных законодательством (в том числе иностранных государств), являющихся условием осуществления деятельности организациями, уплатившими эти взносы (подп.1.17 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

Страхование гражданской ответственности владельцев транспортных средств является обязательным (п.151 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530).

Следовательно, расходы по данному виду страхования учитываются при налогообложении прибыли.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.3 ст.169 НК).

Таким образом, как и в бухучете, в налоговом учете затраты на страхование организация включает в состав затрат единовременно при получении страхового полиса.

21.05.2019

Валентина Прохожая, экономист