Материал помещен в архив

ВОПРОС: Как учитывается при налогообложении прибыли коммерческой организации доплата за профессиональное мастерство?

ОТВЕТ: Надбавка за профессиональное мастерство, выплата которой связана с производством и реализацией, учитывается при исчислении налога на прибыль в размере, установленном коллективным договором, соглашением или трудовым договором.

С 1 января 2019 г. выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах при определенных условиях (часть пятая письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах», далее - письмо):

• учитываются при налогообложении прибыли без ограничений в составе затрат по производству и реализации;

• включаются в состав прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении;

• не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

Для включения тех или иных выплат в состав затрат по производству и реализации необходимо соблюдение двух условий: такие выплаты должны быть установлены законодательством и должны быть связаны с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Как и до 1 января 2019 г., в текущем налоговом периоде налогооблагаемую прибыль уменьшают без ограничений надбавки (доплаты) к тарифным ставкам и должностным окладам за сложность и напряженность работы, за эффективность труда, за высокую квалификацию и достижения в труде, за продолжительность непрерывной работы (вознаграждения за выслугу лет, стаж работы) работникам, деятельность которых связана с процессом производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (абзац 3 части восьмой письма).

Кроме этого, доплаты, компенсации, пособия, установленные законодательством, при налогообложении прибыли учитываются в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если законодательством не устанавливается их минимальный размер или не установлен предел, но только в том случае, если основания таких выплат связаны с процессом производства и реализации (часть девятая письма).

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (часть первая ст.63 Трудового кодекса Республики Беларусь, далее - ТК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 января 2020 г. в ст.63 ТК внесены изменения Законом Республики Беларусь от 18.07.2019 № 219-З. Комментарий см. здесь.

В частности, наниматель может предусмотреть работникам такую стимулирующую выплату, как надбавка за профессиональное мастерство (п.3 части второй ст.364 ТК). Размер такой надбавки в коммерческих организациях законодательством не регулируется. Порядок ее выплаты и размер устанавливаются локальным правовым актом нанимателя. Указанная надбавка является расходами организации на оплату труда работников.

Таким образом, поскольку законодательством предусмотрено, что наниматель может самостоятельно определять порядок и условия установления выплат стимулирующего характера (в том числе надбавок), установленная в организации надбавка за профессиональное мастерство работникам, деятельность которых связана с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитывается при налогообложении прибыли в размерах, установленных коллективным договором, соглашением или трудовым договором.

Обратите внимание! При исчислении налога на прибыль не учитываются выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах сверх размеров, установленных законодательством (абзац 3 подп.1.3 п.1 ст.173 Налогового кодекса Республики Беларусь).

Общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам организаций, включенных в Государственный реестр субъектов естественных монополий, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. Указом Президента Республики Беларусь от 18.10.2019 № 386 подп.2.3 п.2 Указа № 181 после слов «тарифным ставкам» дополнен словами «(тарифным окладам)».

28.05.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»