Материал помещен в архив

ЗАПОЛНЕНИЕ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА) ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ В 2019 ГОДУ: ОТРАЖЕНИЕ ВЫРУЧКИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

Обратите внимание! В материал внесены изменения (с пометкой ) в связи с устными разъяснениями и выработанной позицией МНС по данному вопросу. Подробнее см.: «Организация, кроме выручки от основного вида деятельности (реализации услуг), получила выручку от реализации основного средства, материалов и долгосрочных активов. Учитывается ли выручка от реализации указанных активов при расчете одного (1) процента выручки от реализации товаров (работ, услуг) для прочих нормируемых затрат?».

От редакции «Бизнес-Инфо» С 10 февраля 2021 г. действуют форма налоговой декларации по налогу на прибыль для белорусских организаций и форма налоговой декларации по налогу на прибыль для иностранных организаций согласно приложениям 4 и 41 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2. Комментарий см. здесь.

Порядок заполнения декларации по налогу на прибыль установлен главой 5 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (далее - постановление № 2; Инструкция № 2).

Форма налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль приведена в приложении 4 к постановлению № 2.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год (п.1 ст.185 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК), отчетным периодом - календарный квартал (часть первая п.2 ст.185 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 28 мая 2022 г. следует руководствоваться приложением 2 к Положению с учетом изменений, внесенных постановлением Совмина от 14.05.2022 № 298. С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего отчетного периода (за I-III кварталы) представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть первая п.6 ст.186 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль по итогам истекшего налогового периода представляется в налоговые органы не позднее 20 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, независимо от наличия либо отсутствия объектов налогообложения (часть первая п.7 ст.186 НК).

Раздел I части I декларации заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода за отчетный период (подп.46.2 п.46 Инструкции № 2).

В налоговой декларации (расчете) показатели отражаются в белорусских рублях с точностью два знака после запятой (п.5 Инструкции № 2).

Справочно Дополнительно см. материал «Заполнение налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль в 2019 году: общие вопросы».

Особенности определения выручки в 2019 году

Прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и затратами, учитываемыми при налогообложении (часть первая п.1 ст.168 НК).

Обратите внимание! В 2019 году в выручку не включается стоимость безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), имущественных прав, основных средств и нематериальных активов, включая затраты на их безвозмездную передачу. При этом не учитываются при налогообложении прибыли: • затраты, связанные с безвозмездной передачей товаров (работ, услуг), имущественных прав (за исключением основных средств и нематериальных активов) в виде затрат на их производство (выполнение, оказание) либо приобретение, сумм НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затрат на такую безвозмездную передачу (подп.1.19 п.1 ст.173 НК); • остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов при их безвозмездной передаче, суммы НДС, исчисленного по этой безвозмездной передаче, а также затраты на такую безвозмездную передачу (подп.1.20 п.1 ст.173 НК).

Справочно Не являются выручкой для целей налогообложения токены, денежные средства, электронные деньги, полученные в качестве инвестиций юридическими лицами в результате создания и размещения через резидентов Парка высоких технологий собственных токенов или обмена полученных токенов на денежные средства, электронные деньги (часть третья подп.3.1 п.3 Декрета Президента Республики Беларусь от 21.12.2017 № 8).

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением (п.2 ст.39 НК).

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав, а также основных средств и нематериальных активов отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, с учетом положений п.7 ст.168 НК (часть первая п.7 ст.168 НК).

Выраженная в иностранной валюте сумма доходов от реализации активов, других доходов и стоимость относящейся к этим доходам дебиторской задолженности (при ее наличии) отражается в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на:

• дату совершения хозяйственной операции, если не был получен аванс в иностранной валюте;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте, если был получен аванс в иностранной валюте в размере полной суммы доходов;

• дату (даты) получения аванса в иностранной валюте в части суммы доходов, приходящейся на аванс, и дату совершения хозяйственной операции в части суммы доходов, не приходящейся на аванс, если был получен аванс в иностранной валюте в размере частичной суммы доходов (часть первая п.4 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69, далее - Национальный стандарт № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Справочно Сумма дохода от реализации активов определяется в соответствии с п.4 Национального стандарта № 69 в случаях, когда: • стоимость (цена) реализуемых активов в договорах выражена в иностранной валюте (валюта договора) и расчеты производятся в этой же валюте; • стоимость реализуемых активов в договорах выражена в одной иностранной валюте, а расчеты производятся в другой иностранной валюте в сумме, эквивалентной стоимости активов в валюте договора; • стоимость реализуемых активов в договорах выражена в иностранной валюте и расчеты производятся в белорусских рублях эквивалентно стоимости активов в валюте договора (п.1 Национального стандарта № 69).

При признании в бухгалтерском учете выручки от реализации продукции, товаров, от выполнения работ, оказания услуг, а также доходов от реализации иных активов по договорам, в которых валюта договора (валюта цены) и валюта платежа (валюта расчета) не совпадают, выручка и стоимость относящейся к ней дебиторской задолженности в валюте договора подлежат отражению в белорусских рублях путем пересчета по официальному курсу белорусского рубля к валюте договора, установленному Национальным банком Республики Беларусь на соответствующую дату, определенную п.4 Национального стандарта № 69, вне зависимости от валюты платежа (часть вторая раздела «Бухгалтерский учет» письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь от 10.06.2016 № 2-2-10/01209/15-1-6/525 «О порядке определения выручки», далее - письмо № 2-2-10/01209/15-1-6/525).

Для налогообложения прибыли выручка от реализации по договорам, в которых сумма обязательств выражена в иностранной валюте (валюте платежа) эквивалентно сумме в иной иностранной валюте (валюте цены), определяется в том же порядке, что и для бухучета, а именно путем пересчета в белорусские рубли суммы в иной иностранной валюте (в валюте цены) - независимо от валюты платежа (часть третья раздела «Налоговый учет» письма № 2-2-10/01209/15-1-6/525).

По договорам, в которых сумма обязательств выражена в белорусских рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте, выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав принимается в белорусских рублях по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату признания ее в бухгалтерском учете, а в случаях, когда дата определения величины обязательства предшествует дате исполнения обязательств по оплате или совпадает с этой датой, - в подлежащей оплате сумме в белорусских рублях (часть вторая п.7 ст.168 НК).

Справочно Дата определения величины обязательства по договору - дата, на которую в соответствии с законодательством или соглашением сторон определяется подлежащая оплате сумма в белорусских рублях по обязательствам по договору, выраженным в белорусских рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (часть третья п.7 ст.168 НК).

Отражение выручки в строке 1 (раздел I части I) налоговой декларации (расчета)

По строке 1 налоговой декларации отражается выручка (доходы) от реализации на возмездной основе:

• произведенных товаров (работ, услуг);

• товаров, приобретенных для последующей реализации;

• основных средств;

• нематериальных активов;

• предприятия как имущественного комплекса;

• имущественных прав;

• ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг).

Обратите внимание! Стоимость безвозмездно переданных активов в декларации не отражается.

Доходы, не являющиеся объектами налогообложения налогом на прибыль согласно п.11 ст.167 НК, в части I налоговой декларации не отражаются, но по строке 12.1 части V «Другие сведения» налоговой декларации отражаются суммы прибыли государственных учреждений социального обслуживания, финансируемых из бюджета, от реализации изделий, изготовленных в рамках лечебно-трудовой деятельности и на занятиях в кружках по интересам, а также при проведении мероприятий по развитию доступных трудовых навыков инвалидов (подп.11.4 п.11 ст.167 НК).

Убытки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, прибыль от реализации которых в соответствии со ст.167 НК и иными законодательными актами не является объектом налогообложения налогом на прибыль, при налогообложении не учитываются (п.12 ст.167 НК).

Обратите внимание! При заполнении налоговой декларации следует помнить, что сумма выручки, отражаемая в бухгалтерском и налоговом учете, может не совпадать: в некоторых случаях отраженная в бухгалтерском учете выручка отображается в налоговом учете в составе внереализационных доходов, а отраженные в бухгалтерском учете доходы в составе прочих доходов по текущей, инвестиционной или финансовой деятельности - в составе выручки по строке 1 налоговой декларации.

Наиболее частые случаи несовпадения выручки в бухгалтерском и налоговом учете следующие.

1. На субсчете 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» учитывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг (часть четвертая п.70 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50).

На субсчете 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности» учитываются доходы по текущей деятельности, кроме выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, отражаемой на субсчете 90-1 (часть четырнадцатая п.70 названной Инструкции № 50).

На субсчете 90-7, в частности, учитываются доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием запасов (за исключением продукции, товаров) и денежных средств (абзац 2 п.13 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102, далее - Инструкция № 102).

Доходы, учитываемые в бухгалтерском учете по кредиту субсчета 90-7, отражаются по строке 1 налоговой декларации, за исключением доходов и расходов по продаже иностранной валюты, которые отражаются в составе внереализационных доходов и расходов.

2. В состав доходов по инвестиционной деятельности, учитываемых на счете 91 «Прочие доходы и расходы», включаются, в частности, доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений (абзац 2 п.14 Инструкции № 102).

К инвестиционным активам относятся основные средства, нематериальные активы, доходные вложения в материальные активы (абзац 8 п.2 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Консолидированная бухгалтерская отчетность», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2014 № 46), то есть активы, учитываемые в бухгалтерском учете на счетах 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения в материальные активы», 04 «Нематериальные активы», 08 «Вложения в долгосрочные активы».

К финансовым вложениям относятся вложения в акции, облигации и другие ценные бумаги с целью получения как дополнительного дохода, так и возможности участия в управлении предприятием-эмитентом, то есть это вложения, отражаемые на субсчете 06-1 «Долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги» и субсчете 58-1 «Краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги».

Доходы от реализации указанных активов отражаются также по строке 1 налоговой декларации.

3. В бухгалтерском учете выручка от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг уменьшается на сумму премий, бонусов, предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, полученных после выполнения покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных в договоре в качестве обязательных для получения таких премий, бонусов (п.21 Инструкции № 102).

При исчислении налога на прибыль суммы премий, бонусов, предоставленных при выполнении покупателем (заказчиком) условий (в том числе объема покупок или заказов), определенных договором в качестве обязательных для предоставления таких премий, бонусов, включаются в состав внереализационных расходов. Такие расходы отражаются на дату их перечисления, включая зачет встречных однородных требований, исполнение обязательства третьему лицу и иные способы (подп.3.29 п.3 ст.175 НК).

Сумма перечисленных премий, бонусов отражается в строке 4.2 «Внереализационные расходы» налоговой декларации.

По строке 1 налоговой декларации выручка отражается в полном размере без учета выплаченных премий и бонусов.

4. Независимо от того, на каком счете бухгалтерского учета - 90 или 91 - организации учитывают доходы от операций по сдаче имущества в аренду, в налоговом учете такие доходы включаются в состав внереализационных доходов (подп.3.18 п.3 ст.174 НК) и отражаются по строкам 4.1, 4.1.1 и 4.1.1.1 налоговой декларации.

Соответственно, расходы, связанные с арендой, включаются в состав внереализационных расходов и отражаются по строкам 4.2 и 4.2.1 декларации (подп.3.19 п.3 ст.175 НК).

Порядок заполнения строки 1 (раздел I части I) налоговой декларации (расчета)

В разделе I части I декларации графы 4-10 заполняются в зависимости от количества применяемых ставок налога на прибыль.

Заполнение отдельных граф по операциям и (или) видам деятельности, по которым в соответствии с требованиями законодательства организовано ведение раздельного учета, при одинаковой ставке налога на прибыль не требуется (подп.46.1 п.46 Инструкции № 2).

Плательщики обязаны вести учет выручки и затрат, учитываемых при налогообложении, по операциям, прибыль от которых освобождается от налога на прибыль (в том числе с использованием высвобождаемых сумм налога на прибыль по целевому назначению) или подлежит обложению налогом на прибыль по пониженным налоговым ставкам, а также по операциям, по которым в соответствии с главой 16 НК предусмотрен отличный от общеустановленного порядок учета прибыли (убытков) (п.2 ст.182 НК).

Требования к распределению затрат распространяются также на операции, доходы от которых получены при применении особых режимов налогообложения и в соответствии с НК не признаются объектами налогообложения налогом на прибыль, а также при осуществлении иностранной организацией деятельности через два и более постоянных представительства, расположенных на территории Республики Беларусь (п.3 ст.182 НК).

Покажем заполнение строк 1 и 1.1 декларации на условном примере.

Пример Выручка организации за I квартал 2019 г. составила 900 000 руб., в том числе: • 350 000 руб. от реализации произведенной радиолокационной аппаратуры (код по ТН ВЭД ЕАЭС 8526), включенной в перечень высокотехнологичных товаров Республики Беларусь, утвержденный постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 23.06.2012 № 574. Отражена выручка по кредиту субсчета 90-1; • 357 000 руб. - от реализации иной произведенной продукции, в том числе 57 000 руб. - от реализации произведенных инновационных товаров, прибыль от реализации которых освобождается от налогообложения на основании п.7 ст.181 НК (выручка и затраты отражены в гр.10 декларации). Выручка отражена по кредиту субсчета 90-1; • 5 000 руб. - от реализации материалов (запасов), не используемых в производстве. Отражена выручка по кредиту субсчета 90-7; • 8 000 руб. - от реализации основных средств. Доходы от реализации отражены по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы»; • 160 000 руб. - от продажи иностранной валюты. Выручка отражена по кредиту субсчета 90-7; • 20 000 руб. - от сдачи имущества в аренду. Выручка отражена по кредиту субсчета 91-1. По строке 1 налоговой декларации следует отразить выручку в размере 720 000 руб., в том числе: • 350 000 руб. - от реализации произведенной радиолокационной аппаратуры. Прибыль от реализации радиолокационной аппаратуры облагается по ставке 10 % (п.3 ст.184 НК); • 370 000 руб. (300 000 + 57 000 + 5 000 + 8 000) - выручка, облагаемая по ставке 18 % (п.1 ст.184 НК). Доходы от продажи иностранной валюты и доходы от аренды по строке 1 декларации не отражаются. Их следует отразить в составе внереализационных доходов. По строке 1.1 следует показать выручку 707 000 (350 000 + 300 000 + 57 000) руб., то есть выручку от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. В этой строке выручка от реализации основных средств и материалов не отражается.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. действуют единая Товарная номенклатура внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза и Единый таможенный тариф Евразийского экономического союза, утв. решением Совета ЕЭК от 14.09.2021 № 80. С 20 мая 2022 г. следует руководствоваться перечнем высокотехнологичных товаров согласно приложению 1 к постановлению Совмина от 17.05.2022 № 308.

Обратите внимание! Данные строки 1.1 налоговой декларации используются для расчета прочих нормируемых затрат, поименованных в п.2 ст.171 НК.

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче имущества в аренду (передаче в лизинг) с учетом НДС (для банков - от суммы доходов, определяемой в соответствии со ст.176 НК, за вычетом доходов, относящихся в соответствии с НК ко внереализационным доходам, кроме сумм доходов от операций по сдаче имущества в аренду (передаче в лизинг)) (п.3 ст.171 НК).

Справочно Имущественные права - вытекающие из договорных и недоговорных отношений права, в том числе возникающие по поводу определения судьбы имущества, связанные с его владением, пользованием и распоряжением, имущественные права на объекты интеллектуальной собственности (подп.2.9 п.2 ст.13 НК).

Обратите внимание!  В декларации по строке 1 отражается  выручка (доходы) от реализации на возмездной основе: • произведенных товаров (работ, услуг); • товаров, приобретенных для последующей реализации; • основных средств; • нематериальных активов; • предприятия как имущественного комплекса; • имущественных прав; • ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг).

Совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от аренды с учетом налога на добавленную стоимость (п.3 ст.171 НК).

Таким образом, наименование показателя строки 1.1 и показатель выручки для определения размера прочих нормируемых затрат идентичны:

Справочно См. материал  «Затраты, учитываемые при налогообложении: новые нормы и актуальные вопросы».

Поэтому в налоговой декларации расчет норматива прочих нормируемых затрат производим от всей выручки, то есть с учетом выручки от реализации основных средств и материалов (13 000 руб.) и отражаем в строке 1.1 ту же выручку, что и в строке 1. 

<...>

НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу на прибыль

Часть I
Расчет налоговой базы (валовой прибыли) и суммы налога на прибыль

	за	03	квартал	2019	года
		(номер месяца)6		(четыре цифры года)

Раздел I

руб.

№ п/п	Наименование показателей	Всего (графа 4 + + графа 5 + + графа 6 + + графа 7 + + графа 8 + + графа 9 + + графа 10	В том числе для исчисления налога по ставкам
			25 %	18 %	12 %	10 %	9 %	6 %	18 %
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Расчет налоговой базы (валовой прибыли)
1	Выручка (доходы) от реализации: выручка (доходы) от реализации на возмездной основе: произведенных товаров (работ, услуг); товаров, приобретенных для последующей реализации (далее - товары приобретенные); основных средств; нематериальных активов; предприятия как имущественного комплекса; имущественных прав, ценных бумаг (доходы от погашения ценных бумаг), в том числе:	720 000,00		313 000,00		350 000,00			57 000,00
1.1	выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав	720 000,00		313 000,00		350 000,00			57 000,00

<...>

22.05.2019

Анна Андреева, экономист