Материал помещен в архив

СТАРЫЙ АВТОМОБИЛЬ В ЗАЧЕТ НОВОГО, ИЛИ РЕАЛИЗАЦИЯ И ПРИОБРЕТЕНИЕ ПО СИСТЕМЕ «ТРЭЙД-ИН» (TRADE-IN)

Система trade-in представляет собой приобретение нового автомобиля, при котором старый автомобиль клиента выкупается автосалоном по установленной цене в счет оплаты за новую машину.

Договор купли-продажи автомобиля

На практике организация и автосалон заключают два договора купли-продажи: о продаже автосалону старого автомобиля и о приобретении у автосалона нового автомобиля.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять это имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену), предусмотренную договором купли-продажи (п.1 ст.424, п.1 ст.455 Гражданского кодекса Республики Беларусь). При этом цена имущества устанавливается соглашением сторон с соблюдением норм законодательства (п.1 ст.394 названного Кодекса).

Если организация является хозяйственным обществом, ей необходимо определить, относятся ли продажа старого автомобиля и приобретение нового к крупным сделкам. Орган управления хозяйственного общества, в компетенцию которого входит принятие решений о совершении крупных сделок, и порядок принятия таких решений определяются уставом общества (ст.58 Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах»).

Организация независимо от формы собственности вправе покупать легковые автомобили для использования в качестве служебных, только если в течение последних 3 календарных месяцев до даты приобретения автомобиля (заключения договора) у нее одновременно отсутствуют просроченные задолженности:

• по выплате заработной платы;

• платежам за потребленные энергоресурсы;

• обязательным платежам в бюджет, государственные целевые бюджетные и внебюджетные фонды;

• кредитам, полученным под гарантию Правительства Республики Беларусь, а также под гарантии, выданные местными исполнительными и распорядительными органами (подп.1.1 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 12.03.2013 № 119 «Об упорядочении приобретения служебных легковых автомобилей»).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 30 сентября 2023 г. действует Указ от 26.06.2023 № 191 «Об упорядочении приобретения и использования транспортных средств».

Справочно Следует помнить про ограничения по отчуждению автомобилей, находящихся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организаций, являющихся государственными юридическими лицами, а также автомобилей, находящихся в собственности Республики Беларусь (Указ Президента Республики Беларусь от 04.07.2012 № 294 «О порядке распоряжения государственным имуществом»), а также по приобретению автомобилей, установленные подп.1.2 п.1 вышеназванного Указа № 119.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 марта 2023 г. следует руководствоваться Указом от 19.09.2022 № 330 «О распоряжении имуществом». Комментарий см. здесь.

Отражение в бухгалтерском учете реализации (выбытия) бывшего в употреблении автомобиля

Доходы и расходы, связанные с реализацией бывшего в эксплуатации автомобиля, учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» (пп.2 и 14 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102).

Доходы от продажи автомобиля отражаются записью: Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и др. - К-т 91 (п.71 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50)).

При отражении в бухгалтерском учете выбытия автомобиля сумма накопленной по нему амортизации отражается записью: Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства». Остаточная стоимость автомобиля списывается записями: Д-т 91 - К-т 01 (часть первая п.30 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)).

Налог на добавленную стоимость, исчисленный от суммы дохода от реализации автомобиля, отражается записью: Д-т 91 - К-т 68 (п.71 Инструкции № 50).

Сумма добавочного фонда, числящегося по автомобилю, образовавшегося в результате ранее проведенных его переоценок, переносится с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» (п.30 Инструкции № 26).

Отражение в бухгалтерском учете приобретенного автомобиля

Первоначальная стоимость приобретенного автомобиля определяется в сумме фактических затрат на его приобретение (п.10 Инструкции № 26).

Фактические затраты, связанные с приобретением автомобиля, отражаются записью: Д-т 08 - К-т 60. На счете 08 автомобиль учитывается до его обязательной государственной регистрации (п.4 Инструкции № 26).

Сформированная первоначальная стоимость автомобиля отражается записью: Д-т 01 - К-т 08 (п.11 Инструкции № 26).

Проведение между организацией и автосалоном зачета встречного однородного требования на сумму стоимости автомобиля отражается записью: Д-т 60 - К-т 62 (п.47 Инструкции № 50).

Порядок исчисления и вычета НДС по договорам купли-продажи автомобиля

Объектами налогообложения НДС признаются, в частности, обороты по реализации товаров, в том числе основных средств, на территории Республики Беларусь (п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). Налоговая база по НДС определяется как стоимость автомобиля, исчисленная исходя из цены его реализации без включения в нее НДС (п.1 ст.120 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Справочно Следует отметить, что изложенный порядок определения налоговой базы НДС применяется также при реализации автомобиля по ценам ниже остаточной стоимости (п.13 ст.120 НК).

Моментом фактической реализации будет являться дата отпуска автомобиля автосалону (п.1 ст.121 НК).

Если же старый автомобиль приобретен организацией у физического лица на территории Республики Беларусь согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения транспортных средств», то НДС исчисляется от суммы разницы между ценой реализации с учетом НДС и ценой приобретения этого автомобиля (подп.1.2 п.1 данного Указа).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться п.40 ст.120 НК и перечнем транспортных средств согласно приложению 25 к НК. С 25 июля 2021 г. Указ № 546 на основании Указа от  22.07.2021 № 285 «О налогообложении» утратил силу.  Комментарии см. здесь.

По общему правилу организация - плательщик НДС обязан в отношении оборота по реализации автомобиля выставить (направить) ЭСЧФ покупателю (автосалону) в срок не ранее дня отгрузки товара и не позднее 10-го числа месяца, следующего за месяцем дня отгрузки автомобиля (пп.2, 5 ст.131 НК).

Налоговыми вычетами, если иное не установлено п.2 ст.132 НК, признаются, в частности, суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если иное не установлено главой 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы налога на добавленную стоимость при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (п.4 ст.132 НК).

При приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав налоговые вычеты производятся на основании электронных счетов-фактур, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком электронных счетов-фактур электронной цифровой подписью (подп.5.1 п.5 ст.132 НК).

Особенности налогообложения прибыли и применения инвестиционного вычета

Прибыль (убыток) от реализации основных средств определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой от их реализации на возмездной основе, уменьшенной на суммы налогов и сборов, исчисляемых из выручки, и их остаточной стоимостью, а также затратами по их реализации (п.2 ст.168 НК). Выручка от реализации автомобиля автосалону отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь (пп.5, 7 ст.168 НК).

Необходимо отметить, что если организация по автомобилю применила инвестиционный вычет и реализует его в течение 3 лет с момента ввода в эксплуатацию, то инвестиционный вычет необходимо восстановить и включить в состав внереализационных доходов в месяце реализации автомобиля (подп.3.28 п.3 ст.174 НК).

Пример Организация имеет на балансе служебный легковой автомобиль, первоначальная стоимость которого составляет 37 900 руб., сумма накопленной амортизации - 22 400 руб. (автомобиль приобретен у официального дилера в автосалоне). Расходы по реализации - 70 руб. Продажная стоимость автомобиля - 15 000 руб. Стоимость приобретения нового автомобиля - 36 000 руб., в том числе НДС - 20 %. Расходы, связанные с приобретением и регистрацией нового автомобиля, - 120 руб.

В бухгалтерском учете необходимо сделать записи:

17.06.2019

Сергей Козырев, кандидат экономических наук, DipIFR