Материал помещен в архив

ОБЛАГАЕТСЯ ЛИ НАЛОГОМ НА ДОХОДЫ КОМПЕНСАЦИЯ РАСХОДОВ ЗАКАЗЧИКА-НЕРЕЗИДЕНТА НА ОПЛАТУ РАБОТ ПО УСТРАНЕНИЮ НЕДОСТАТКОВ СТОРОННЕЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ

Ситуация Организация - резидент Республики Беларусь (подрядчик) выполнила строительно-монтажные работы по заданию заказчика. Заказчиком строительства выступила организация-нерезидент, не осуществляющая деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Часть работ выполнена некачественно, в результате чего для устранения недостатков заказчиком привлечена иная организация. Сумма расходов заказчика на оплату работ по устранению недостатков сторонней организацией предъявлена к возмещению подрядчику и им оплачена. Подлежит ли уплате в указанной ситуации налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с суммы, выплаченной заказчику подрядчиком в качестве компенсации расходов заказчика на оплату работ по устранению недостатков сторонней организацией?

Подлежит, поскольку сумма компенсации расходов заказчика на оплату работ по устранению недостатков сторонней организацией может быть квалифицирована в качестве санкции за нарушение условий договора.

Исчерпывающий перечень доходов, полученных иностранной организацией от источников в Республике Беларусь и облагаемых налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, установлен ст.189 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

К таким доходам относятся в том числе полученные иностранной организацией от источников в Республике Беларусь доходы в виде неустоек (штрафов, пеней) и других видов санкций за нарушение условий договоров (подп.1.7 п.1 ст.189 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 декабря 2024 г. следует руководствоваться подп.1.7 п.1 ст.189 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 13.12.2024 № 47-З. Комментарии см. здесь.

Нормы НК не уточняют, какие виды выплат следует относить к другим видам санкций за нарушение условий договоров, а также не определяют источник установления данных санкций. Следовательно, применяемые в пользу иностранной организации санкции за нарушение условий договора могут быть установлены как законодательством, так и условиями договора.

В целях применения налогового законодательства понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в НК, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено НК (п.1 ст.13 НК).

Гражданское законодательство также не содержит определение понятия «санкции за нарушение условий договора». Данное понятие раскрывается лишь в доктрине гражданского права: под гражданско-правовой санкцией понимается правовое последствие, которое наступает в случае нарушения гражданских прав другого субъекта. При этом гражданско-правовые санкции включают в себя различные по своей природе меры правового воздействия, которые могут носить имущественный характер (к такого рода санкциям относятся меры гражданско-правовой ответственности, взыскиваемые в пользу потерпевшей стороны), а также меры, не имеющие имущественного характера (расторжение договора, признание сделки недействительной и применение последствий ее недействительности и т. п.). При этом применение указанных гражданско-правовых санкций может быть предусмотрено как законодательством, так и условиями договора.

Исходя из буквального толкования нормы подп.1.7 п.1 ст.189 НК, объект налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, возникает при наличии в совокупности двух условий:

1) санкции применяются в пользу иностранной организации исключительно в случае нарушения условий договора контрагентом, являющимся резидентом Республики Беларусь;

2) применяемые в пользу иностранной организации санкции носят имущественный характер, что ведет к получению такой организацией на территории Республики Беларусь дохода, не связанного с исполнением договора контрагентом иностранной организации.

Обязанность по обеспечению надлежащего качества работ является составной частью обязательства подрядчика по договору строительного подряда (п.1 ст.709, ст.710 Гражданского кодекса Республики Беларусь (далее - ГК)). Подрядчик несет ответственность перед заказчиком за допущенные отступления от требований, предусмотренных в проектно-сметной документации, и обязательных для сторон строительных норм и правил. По общему правилу заказчик имеет право требовать взыскания штрафных санкций и понесенных им убытков, обусловленных нарушением договора подрядчиком, если условиями договора или законодательством не предусмотрено иное (абзац 9 п.25 Правил заключения и исполнения договоров строительного подряда, утвержденных постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.09.1998 № 1450). Таким образом, законодательством установлено безусловное право заказчика требовать возмещения убытков за нарушение условий договора подрядчиком.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 6 июня 2025 г. следует руководствоваться абз.8 ч.1 п.19 Правил № 1450 в ред. постановления Совмина от 15.05.2025 № 266. Комментарии см. здесь.

Расходы заказчика на оплату работ по устранению недостатков сторонней организацией представляют собой убытки в форме реального ущерба по смыслу п.2 ст.14 ГК. Возмещение убытков является универсальной формой гражданско-правовой ответственности за неисполнение обязательств (как договорных, так и внедоговорных) (пп.8, 9 ст.11, п.2 ст.14, ст.364 ГК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 ноября 2024 г. следует руководствоваться ст.364 ГК в ред. Закона от 13.11.2023 № 312-З. Комментарии см. здесь.

Следовательно, поскольку меры гражданско-правовой ответственности являются разновидностью имущественных санкций в целом, а возмещение убытков прямо установлено законодательством в качестве правового последствия в случае нарушения условий договора подрядчиком, то по смыслу подп.1.7 п.1 ст.189 НК полученная иностранной организацией от подрядчика сумма компенсации расходов заказчика на оплату работ по устранению недостатков сторонней организацией может быть квалифицирована в качестве санкции за нарушение условий договора.

12.08.2019

Ольга Евменчикова, юрист