Материал помещен в архив

ВОПРОС: Белорусская организация экспортирует свою продукцию. Для ее продвижения и реализации она заключила с польской организацией договор на оказание рекламных услуг, согласно условиям которого польская организация осуществляет поиск потенциальных покупателей в странах ЕС и представляет информацию об исполнении договора.

Необходимо ли белорусской организации уплатить налог на доходы иностранных организаций?

ОТВЕТ: Да, необходимо согласно Налоговому кодексу Республики Беларусь (далее - НК), однако возможно освобождение по международному договору.

Объектом обложения в Республике Беларусь налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, являются доходы иностранной организации за оказание:

• посреднических услуг (подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться подп.1.12.4 п.1 ст.189 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 29.12.2020 № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь;

• услуг по рекламе (подп.1.12.10 п.1 ст.189 НК).

Посреднические услуги - услуги по содействию в установлении контактов и заключении сделок между производителями (подрядчиками, исполнителями) и потребителями (заказчиками), продавцами (поставщиками) и покупателями, услуги по поиску и (или) предоставлению заказчику информации о потенциальных покупателях, а также услуги комиссионеров (поверенных) и иных лиц, действующих на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп.2.19 п.2 ст.13 НК).

Ставка налога по этим видам дохода - 15 % (подп.1.5 п.1 ст.192 НК). Налогообложению подлежит общая сумма дохода без вычета затрат, понесенных иностранной организацией (подп.1.3 п.1 ст.190 НК).

Таким образом, доходы польской организации от оказания рекламных услуг, услуг по поиску потенциальных покупателей и представлению информации подлежат обложению налогом на доходы по ставке 15 %. Доходы нерезидента должны облагаться, даже если договором не будет оговорено представление им информации и она им не будет представлена. Для налогообложения доходов достаточно, чтобы в договоре был указан только поиск потенциальных покупателей.

Налоговый агент (белорусская организация) обязан:

• исчислить налог на доходы из средств нерезидента;

• перечислить данный налог в бюджет;

• представить в белорусский налоговый орган налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, в порядке и сроки, установленные в пп.1, 3, 5 ст.193 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. следует руководствоваться ч.1 п.5 ст.193 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 72-З, не повлиявших на суть материала. Комментарий см. здесь. С 17 сентября 2021 г. следует руководствоваться формой налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 5 к постановлению МНС от 03.01.2019 № 2 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Согласно ст.7 Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 18.11.1992 прибыль польской организации облагается налогом в Республике Польша, если эта организация не осуществляет коммерческую деятельность в Республике Беларусь через размещенное там постоянное представительство.

Так как в рассматриваемой ситуации у польской организации нет постоянного представительства в Беларуси, ее доходы освобождаются от налогообложения. Это относится к доходам от оказания услуг по рекламе и поиску потенциальных покупателей товаров.

Освобождение от уплаты налога на доходы осуществляется в соответствии с порядком, приведенным в ст.194 НК.

Для применения норм международного договора иностранная организация, являющаяся владельцем дохода, должна представить в белорусский налоговый орган подтверждение о наличии постоянного местонахождения в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения (далее - подтверждение о резидентстве), заверенное компетентным органом своего государства.

При наличии оснований для освобождения от налога на доходы налоговый агент обязан своевременно представить в белорусский налоговый орган подтверждение о резидентстве получателя дохода и налоговую декларацию (расчет) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, с указанием доходов, освобождаемых от налогообложения.

26.08.2019

Татьяна Филатова, экономист

По этой теме также см.:

Налог на доходы: посреднические услуги оказывает нерезидент.