Рубрики
Инструменты поиска
Сообщество
Избранное
Мой профиль
Войти
Материал помещен в архив
БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО СОДЕРЖАНИЮ И ЭКСПЛУАТАЦИИ АВТОМОБИЛЬНЫХ ТРАНСПОРТНЫХ СРЕДСТВ
Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);
• нормируемые затраты (п.1 ст.169 НК).
Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п.3 ст.169 НК).
Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п.1 ст.170 НК).
Перечень нормируемых и прочих нормируемых затрат приведен в ст.171 НК.
В настоящее время нормативные документы общеотраслевого характера, регулирующие состав себестоимости, а также затрат, учитываемых при налогообложении, отсутствуют.
Рядом министерств разработаны и утверждены отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг). Эти рекомендации могут быть взяты за основу в том числе организациями, не имеющими ведомственной подчиненности, но осуществляющими аналогичную деятельность.
В частности, приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.06.2011 № 304-Ц утверждены Методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости работ, услуг в организациях автомобильного транспорта Республики Беларусь.
Названными рекомендациями могут воспользоваться и другие организации при определении расходов на содержание, обслуживание и эксплуатацию транспортных средств.
Приведем примерный перечень затрат, связанных с содержанием и эксплуатацией транспортных средств в организациях. В перечне затраты сгруппированы, даны ссылки на нормативные документы, обосновывающие необходимость таких затрат или позволяющие включать их в состав затрат, учитываемых при налогообложении.
Кроме того, приведены счета, на которых эти затраты отражаются в бухгалтерском учете.
| Вид затрат | Обоснование учета при налогообложении прибыли | Бухгалтерский учет | Первичный документ | |
| бухгалтерская запись | обоснование | |||
| Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 44, 29 - К-т 02, 10, 60, 69, 70, 76. Признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены (часть вторая п.32 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102 (далее - Инструкция № 102); часть вторая п.20 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 26 (далее - Инструкция № 26)) |
Пункты 9-12, 32 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50 (далее - Инструкция № 50) |
Акты выполненных работ, оказанных услуг при выполнении (оказании) их сторонними организациями; заказы-наряды или иные документы, если работы выполняются силами работников организации |
|
Справочно Виды технического обслуживания транспортных средств, периодичность проведения технического обслуживания, виды ремонтов транспортных средств и их плановая периодичность приводятся в технических кодексах установившейся практики, утверждаемых Министерством транспорта и коммуникаций Республики Беларусь.Обратите внимание! Затраты на проведение модернизации и реконструкции транспортных средств относятся на увеличение их стоимости (п.14, часть первая п.20 Инструкции № 26).Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации. Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении прибыли (подп.2.1 п.2 ст.170, подп.1.9 п.1 ст.173 НК) | ||||
| Государственный технический осмотр | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 60 (76) - К-т 51 - произведена оплата услуг по гостехосмотру; Д-т 20, 23, 26, 44 и др. - К-т 60 (76) - списаны расходы на техосмотр; Д-т 18 - К-т 60 (76) - на сумму НДС по гостехосмотру. Отражается в месяце прохождения техосмотра |
Пункты 9-12, 32 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть третья п.47, приложение 49 к Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 49 к Инструкции № 50 в ред. постановления Минфина от 28.12.2022 № 64 |
Документ об оплате техосмотра; акты выполненных работ, оказанных услуг при выполнении (оказании) их сторонними организациями; заказы-наряды или иные документы |
| Проведение государственного технического осмотра является обязательным для транспортных средств, самоходных машин, подлежащих государственной регистрации и государственному учету (часть первая ст.33 Закона Республики Беларусь от 05.01.2008 № 313-З «О дорожном движении»). Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2008 № 630 «О реализации Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 года "О дорожном движении"» утверждены: - Положение о порядке проведения государственного технического осмотра транспортных средств и их допуска к участию в дорожном движении; - Правила проведения государственного технического осмотра колесных тракторов, прицепов к ним, самоходных машин и их допуска к участию в дорожном движении. От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 сентября 2022 г. ч.1 ст.33 Закона № 313-З дополнена словами «если иное не установлено Советом Министров Республики Беларусь» Законом от 14.12.2021 № 134-З.С 8 сентября 2023 г. следует руководствоваться Правилами № 630 с изменениями, внесенными постановлением Совмина от 03.06.2023 № 366 | ||||
| Расходы на обязательное страхование | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 76-2. Отражаются в месяце осуществления платежа |
Пункты 9-12, 32 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть шестая п.59 Инструкции № 50 |
Страховые полисы, платежные инструкции, другие документы об оплате |
| В Республике Беларусь заключаются следующие виды договоров обязательного страхования (п.151 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 (далее - Положение № 530)): - гражданской ответственности владельцев транспортных средств: договор внутреннего страхования; договор комплексного внутреннего страхования; договор пограничного страхования; договор страхования «Зеленая карта»; - обязательного страхования гражданской ответственности перевозчика перед пассажирами, перевозимыми средствами автомобильного транспорта (п.207); - гражданской ответственности перевозчика перед физическими и юридическими лицами при перевозке опасных грузов автомобильным транспортом по территории Республики Беларусь (п.459) | ||||
| Расходы на добровольное страхование транспортных средств | Подпункт 1.2 п.1 Указа Президента Республики Беларусь от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 76-2. Отражаются в месяце осуществления платежа |
Пункты 9-12, 32 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть шестая п.59 Инструкции № 50 |
Страховой полис; документ об оплате |
| В состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются расходы на страхование имущества юридического лица, участвующего в процессе производства и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), в том числе наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река-море) плавания (подп.1.2 п.1 Указа № 280). От редакции «Бизнес-Инфо» С 11 января 2020 г. подп.1.2 п.1 Указа № 280 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503 (далее - Указ № 503) изложен в новой редакции: «страхование имущества юридического лица (в том числе товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река - море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг);».Справочно Дополнительно см. «Страхование имущества: как учесть расходы при исчислении налога на прибыль» | ||||
| Расходы на автомобильные шины, аккумуляторы, запчасти | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 -К-т 10-5. В порядке, установленном учетной политикой организации |
Пункты 9-12 Инструкции № 102; части седьмая и восемнадцатая п.16, часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Карточки учета шин, аккумуляторов, запчастей |
| Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в соответствии с учетной политикой организации (абзац 5 п.107 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133 (далее - Инструкция № 133)). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением № 64. Комментарий см. здесь.Сроки эксплуатации шин, порядок их учета приведены в ТКП 299-2011 «Автомобильные шины. Нормы и правила обслуживания», а сроки эксплуатации и порядок учета аккумуляторов - в ТКП 298-2011 «Стартерные аккумуляторные батареи. Нормы и правила обслуживания». Оба ТКП утверждены приказом Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 21.03.2011 № 149-Ц | ||||
| Стоимость автомобильного топлива, других горюче-смазочных материалов, различных технических жидкостей, необходимых для эксплуатации автомобильного транспорта, и т. д. | Подпункт 1.2 п.1 ст.171 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. подп.1.2 п.1 ст.171 НК изложен в новой редакции Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарий см. здесь |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 10-3 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; части пятая и восемнадцатая п.16, часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Накопительные ведомости; карточки учета расхода топлива; бухгалтерская справка-расчет |
| Затраты на оплату стоимости топливно-энергетических ресурсов, израсходованных в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством, учитываются при налогообложении прибыли как нормируемые затраты (подп.1.2 п.1 ст.171 НК). При отсутствии таких норм для механических транспортных средств затраты принимаются в пределах норм расхода топлива, установленных их заводом-изготовителем, а при отсутствии таковых - в пределах норм, установленных руководителем организации. Нормы, установленные руководителем организации, действуют до момента утверждения нормативным правовым актом в установленном порядке норм для соответствующего механического транспортного средства, если иное не установлено законодательством. При отсутствии установленных норм расхода топливно-энергетических ресурсов затраты на оплату их стоимости признаются сверхнормативными. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. в состав нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно или путем обращения в аккредитованную испытательную лабораторию (часть первая п.6 Указа № 503).Справочно Подробно о включении в затраты по производству и реализации расходов на автомобильное топливо см. в подп.2.2 п.2 письма Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 22.02.2019 № 2-2-10/00460 «О нормируемых затратах».Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 31.12.2008 № 141. Особенности бухгалтерского учета горюче-смазочных материалов определены в главе 4 Инструкции № 133 | ||||
| Затраты на приобретение (в том числе путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации | Данные затраты отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в том числе в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 месяцев, запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп.2.1 п.2 ст.170 НК). Суммы амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности и не находящимся в эксплуатации, не учитываются при налогообложении прибыли (подп.1.9 п.1 ст.173 НК) |
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 - К-т 02 - по используемым в предпринимательской деятельности; Д-т 90-10 - К-т 02 - по находящимся в запасе; переданным в безвозмездное пользование; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44, 90-10 - К-т 02 - по сданным в аренду; Д-т 91- К-т 02 - если учет транспортных средств, сданных в аренду, ведется на счете 03 |
Приложение 4 к Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее - Инструкция № 37/18/6); часть четвертая п.7 Инструкции № 50 |
Бухгалтерская справка-расчет |
| Эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т. п., необходимых для хранения и обслуживания транспортных средств | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 02, 10, 60 и др. | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть четвертая п.7, части пятая и восемнадцатая п.16, часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть третья п.47 Инструкции № 50 |
Акт выполненных работ, оказанных услуг; акт списания; бухгалтерская справка-расчет и др. |
| Расходы на аренду гаражей, мест стоянок | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 10, 60 и др. | Пункты 9-12 Инструкции № 102; части пятая и восемнадцатая п.16, часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть третья п.47 Инструкции № 50 |
Акт пользования арендованным имуществом; акт оказанных услуг и др. |
| Затраты по обеспечению производства запчастями, другими материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда, необходимыми для обслуживания и содержания транспортных средств | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 10, 20, 25, 26, 29, 44 - К-т 60, 69, 70, 76-2 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть семнадцатая п.16, пп.19, 20, часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ч.17 п.16, пп.19 и 20 Инструкции № 50 с изменениями, внесенными постановлением № 64 |
Накладные ТТН-1, ТН-2; акты списания; счета-фактуры и др. |
| Затраты, связанные с управлением транспортными подразделениями (хозяйствами), в том числе на содержание работников аппарата управления, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 23, 26 - К-т 69, 70, 76-2 | Пункты 10-12, 32 Инструкции № 102; часть третья п.26, часть вторая п.28 Инструкции № 50 |
Расчетно-платежные ведомости; бухгалтерские справки-расчеты |
| Расходы, связанные с проведением медицинских осмотров, медицинских освидетельствований водителей | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 10, 60, 69, 70, 76-2 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть восемнадцатая п.16, часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Акты оказанных услуг, если медицинские осмотры проводятся сторонними организациями |
| Необходимость проведения медицинских осмотров установлена: - Законом Республики Беларусь от 05.01.2008 № 313-З «О дорожном движении» - Правилами автомобильных перевозок грузов, утвержденными постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.06.2008 № 970 (далее - Правила № 970) (абзац 13 п.327). Порядок проведения медицинских осмотров регулируется Инструкцией о порядке проведения предрейсовых и иных медицинских обследований водителей механических транспортных средств (за исключением колесных тракторов), утвержденной постановлением Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 03.12.2002 № 84. Инструкция о порядке проведения контроля состояния водителей механических транспортных средств, самоходных машин на предмет нахождения в состоянии алкогольного опьянения или в состоянии, вызванном потреблением наркотических средств, психотропных веществ, их аналогов, токсических или других одурманивающих веществ, утверждена постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь и Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 09.07.2013 № 25/28 | ||||
| Расходы на приобретение медицинских аптечек и их пополнение | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 10 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Ведомости выдачи; акты списания и др. |
| Необходимость оснащения транспортных средств медицинскими аптечками установлена п.345 Правил № 970. Перечень вложений, входящих в аптечку первой помощи для оснащения транспортных средств (автомобильную), приведен в приложении 3 к постановлению Министерства здравоохранения Республики Беларусь от 04.12.2014 № 80. От редакции «Бизнес-Инфо» С 13 января 2024 г. следует руководствоваться приложением 3 к постановлению Минздрава от 23.11.2023 № 178 «Об установлении перечней аптечек». Комментарии см. здесь.Расходы на пополнение аптечек не нормируются, но необходимо соблюдать перечень вложений в них | ||||
| Расходы на обеспечение установленных законодательством здоровых и безопасных условий труда, охраны труда, включая расходы на содержание комнат отдыха водителей, приобретение средств индивидуальной защиты, изданий, в которых публикуются нормативные правовые акты по вопросам условий и охраны труда, наглядных пособий и учебных материалов по охране труда, и другие аналогичные расходы | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 10, 60, 69, 70, 76 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Акты оказанных услуг, выполненных работ; документы на приобретение товарно-материальных ценностей |
| Требования по обеспечению безопасных условий труда, охраны труда изложены: - в главе 16 «Охрана труда» Трудового кодекса Республики Беларусь (далее - ТК); - Законе Республики Беларусь от 23.06.2008 № 356-З «Об охране труда»; - Инструкции о порядке обеспечения работников средствами индивидуальной защиты, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.12.2008 № 209 | ||||
| Расходы на оплату услуг связи, включая расходы на почтовые, телефонные, телеграфные услуги, услуги факсимильной и спутниковой связи, Интернет, электронной почты и другие подобные услуги, связанные с использованием транспортных средств | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 23, 26, 44 - К-т 60 | Часть третья п.26, часть вторая п.28, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 | Счета организаций, предоставляющих услуги |
| Расходы на содержание и обслуживание технических средств управления транспортными средствами | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 23, 26, 44 - К-т 60 | Часть третья п.26, часть вторая п.28, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 | Акты оказанных услуг; счета и др. |
| Расходы на выплату арендной платы работникам за аренду принадлежащих им транспортных средств | Суммы арендной платы, выплачиваемые работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства и работа которых не носит разъездной характер, учитываются в составе прочих нормируемых затрат (подп.2.7 п.2 ст.171 НК). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. из подп.2.7 п.2 ст.171 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З слова «а также суммы арендной платы, выплачиваемые таким работникам, выступающим арендодателями личного транспортного средства» исключены. Комментарий см. здесь.Арендная плата, выплачиваемая работникам, работа которых носит разъездной характер, учитывается при налогообложении прибыли без нормирования на основании п.1 ст.170 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 73, 76 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Договоры аренды и акты пользования арендованными транспортными средствами |
| Компенсация за износ личных транспортных средств, используемых для нужд нанимателя. Расходы по использованию личных транспортных средств работника в коммерческой деятельности организации |
Компенсация за использование личных транспортных средств, выплачиваемая работникам, работа которых не носит разъездной характер, включается в состав прочих затрат (подп.2.7 п.2 ст.171 НК). В случаях когда работа носит разъездной характер, компенсация учитывается при налогообложении прибыли без нормирования на основании п.1 ст.170 НК |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70, 73, 76 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Договор; акт пользования транспортным средством работника |
| Работники, использующие свои транспортные средства, оборудование, инструменты и приспособления для нужд нанимателя, имеют право на получение за их износ (амортизацию) компенсации, размер и порядок выплаты которой определяются по договоренности с нанимателем (ст.106 ТК). На компенсацию за использование личных транспортных средств обязательные страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах не начисляются (п.3 Перечня выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 (далее - Перечень № 115)). От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ст.8 перечня выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению, уст. постановлением № 115 в ред. постановления Совмина от 28.12.2021 № 763. Комментарии см. здесь.Учет при налогообложении прибыли расходов организации на приобретение горюче-смазочных материалов для эксплуатации транспортного средства, используемого ее работником для нужд этой организации, разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 12.09.2011 № 2-2-9/1632 «О затратах, учитываемых при налогообложении» | ||||
| Заработная плата и выплаты стимулирующего характера, начисленные в пользу работников в соответствии с принятыми в организации системами и методами оплаты труда, за исключением выплат, перечисленных в подп.1.3 п.1 ст.173 НК | Пункт 1 ст.170 НК и подп.2.1 п.2 ст.171 НК. Выплаты, поименованные в подп.2.1 п.2 ст.171 НК, учитываются по совокупности всех прочих нормируемых затрат, сумма которых не должна превышать норматива, установленного п.3 ст.171 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК в ред. Закона № 72-З с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З. Комментарий см. здесь.С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.171 НК с изменениями, внесенными Законом от 30.12.2022 № 220-З |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
Ведомости начисления заработной платы |
| При отнесении в состав затрат выплат стимулирующего характера следует учитывать нормы подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда». От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. в подп.2.3 п.2 Указа № 181 на основании Указа Президента Республики Беларусь от 18.10.2019 № 386 внесены изменения, которые не повлияли на суть материала | ||||
| Выплаты, предусмотренные законодательством о труде за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата в соответствии с законодательством трудовых отпусков, социальных отпусков с сохранением заработной платы, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, исполнением государственных обязанностей, другие виды оплат | Пункт 1 ст.170, подп.2.1 п.2 ст.171 и подп.1.3 п.1 ст.173 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
Приказы, распоряжения, бухгалтерские справки-расчеты и др. |
| Минимальные доплаты за работу в ночное время и за многосменный режим работы установлены ст.70 ТК. Размер доплат за работу в зависимости от оценки условий труда установлен Инструкцией по оценке условий труда при аттестации рабочих мест по условиям труда, утвержденной постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.02.2008 № 35. Выплата компенсаций за работу в сверхурочное время, в государственные праздники, праздничные и выходные дни регулируется ст.69 ТК. Гарантии для работников на время выполнения государственных или общественных обязанностей установлены ст.101 ТК. Справочно Дополнительно см.:- об учете доплат - письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» | ||||
| Обязательные страховые взносы в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством, относящиеся к затратам, учитываемым при налогообложении, а также выплаты работникам и иным лицам по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) | Данные взносы: - принимаются в качестве затрат по производству и реализации (подп.2.5 п.2 ст.170 НК); - за исключением взносов, указанных в подп.2.5 п.2 ст.170 НК или включаемых в первоначальную стоимость амортизируемых активов, учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.34 п.3 ст.175 НК) |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 69, 76-2 | Часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.54, части пятая и шестая п.59 Инструкции № 50 | Бухгалтерская справка-расчет |
| Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь письмом от 09.04.2019 № 2-2-10/00858 «О прочих нормируемых затратах» разъяснило следующее: - взносы в ФСЗН, приходящиеся на выплаты, фактически учтенные в составе прочих нормируемых затрат, организации вправе учесть в составе затрат по производству и реализации в случае обеспечения раздельного учета таких выплат. В таком случае в составе внереализационных расходов учитываются взносы в ФСЗН в части, приходящейся на сумму выплат, фактически не учтенных при налогообложении прибыли; - при отсутствии указанного выше раздельного учета вся сумма взносов в ФСЗН, приходящихся на осуществляемые организацией выплаты, возможные к включению в состав прочих нормируемых затрат, подлежит включению в состав внереализационных расходов. При начислении страховых взносов в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь следует руководствоваться: - Законом Республики Беларусь от 29.02.1996 № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. следует руководствоваться Законом от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь». Комментарии см. здесь;- Положением об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 16.01.2009 № 40. От редакции «Бизнес-Инфо» С 21 января 2022 г. Положение № 40 утратило силу Указом от 22.11.2021 № 448.Порядок и условия осуществления обязательного страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний регулируются главой 16 Положения № 530. Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297. При начислении страховых взносов следует также учитывать нормы Перечня № 115 | ||||
| Взносы по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов водителей | Подпункт 1.17 п.1 ст.173 НК и Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 219 «О страховых взносах по договорам добровольного страхования жизни, дополнительной пенсии и медицинских расходов, включаемых в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)» | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 76-2 | Часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, части пятая, шестая п.59 Инструкции № 50 | Страховые полисы |
|
Справочно Дополнительно см. «Корпоративное медицинское страхование работников: бухгалтерский и налоговый учет» | ||||
| Командировочные расходы в пределах норм, установленных законодательством | Подпункт 1.1 п.1 ст.171 НК. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. подп.1.1 п.1 ст.171 НК изложен в новой редакции Законом № 72-З. Комментарий см. здесь |
Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 71 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.56 Инструкции № 50 |
Приказ на командировку; авансовый отчет работника |
| Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 19.03.2019 № 176. Вопросы оплаты командировочных расходов разъяснены в письме Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь, Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 07.06.2019 № 5-1-30/193/2-2-2-10/01283/1-2-12/2271 «Об отдельных видах командировочных расходов» | ||||
| Компенсации за разъездной характер работ | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
Приказ; распоряжение; табель учета рабочего времени |
| Инструкция о порядке, условиях и размерах выплаты компенсаций за подвижной и разъездной характер работы, производство работы вахтовым методом, постоянную работу в пути, работу вне места жительства (полевое довольствие) утверждена постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 25.07.2014 № 70 | ||||
| Расходы на обучение, повышение квалификации и переподготовку водителей | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 70 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35, часть вторая п.55 Инструкции № 50 |
Акт оказанных услуг; документ о прохождении обучения |
| При обучении, повышении квалификации и переподготовке водителей следует руководствоваться: - ст.102 ТК; - постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 15.07.2011 № 954 «Об отдельных вопросах дополнительного образования взрослых», которым утверждены: Положение о непрерывном профессиональном образовании руководящих работников и специалистов; Положение о непрерывном профессиональном обучении по профессиям рабочих. От редакции «Бизнес-Инфо» С 9 сентября 2022 г. действуют Положение о непрерывном профессиональном обучении по профессиям рабочих, должностям служащих, кроме должностей руководителей и специалистов, и Положение о непрерывном профессиональном образовании руководящих работников и специалистов, утв. постановлением Совмина от 01.09.2022 № 574;- Указом Президента Республики Беларусь от 28.11.2005 № 551 «О мерах по повышению безопасности дорожного движения»; - постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31.01.2006 № 120 «О некоторых вопросах осуществления деятельности по подготовке, переподготовке, повышению квалификации водителей механических транспортных средств»; - Положением о гарантиях работникам, направляемым нанимателем на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 24.01.2008 № 101. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2020 г. постановлением Совмина от 30.12.2019 № 938 Положение № 101 изложено в новой редакции, в том числе изменено название: «Положение о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку». Комментарии см. здесь.С 8 октября 2022 г. постановлением Совмина от 05.10.2022 № 665 изменено название постановления № 120: «О деятельности по подготовке, переподготовке, повышению квалификации водителей механических транспортных средств, самоходных машин» | ||||
| Расходы на оплату проезда по платным дорогам, за проезд тяжеловесных транспортных средств | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 20, 23, 26, 29, 44 - К-т 60, 76 | Пункты 9-12 Инструкции № 102; часть третья п.23, часть третья п.26, часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть третья п.30, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Документы об оплате |
| На территории Республики Беларусь взимание сбора за проезд по платным дорогам регулируется: - Положением об отдельных вопросах взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утвержденным Указом Президента Республики Беларусь от 27.09.2012 № 426; - Положением о порядке взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30.04.2013 № 340. Тарифы для расчета размера платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам в зависимости от технически допустимой общей массы транспортного средства и количества осей установлены постановлением Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 17.06.2013 № 21 «О некоторых вопросах взимания платы за проезд транспортных средств по платным автомобильным дорогам Республики Беларусь». От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 июня 2023 г. следует руководствоваться вышеназванными тарифами согласно приложению 1 к постановлению № 21 в ред. постановления Минтранса от 16.05.2023 № 24.Положение о плате за проезд тяжеловесных и (или) крупногабаритных транспортных средств по автомобильным дорогам утверждено Указом Президента Республики Беларусь от 19.06.2019 № 239 | ||||
| Лизинговые платежи по транспортным средствам, взятым в лизинг, в порядке, установленном законодательством | Пункт 1, подп.2.1 п.2 ст.170 НК | При краткосрочном лизинге: Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 60 - отражен платеж в части контрактной стоимости; Д-т 91-4 - К-т 60 -отражен платеж в части вознаграждения лизингодателя. При долгосрочном лизинге: Д-т 91-4 - К-т 76 - отражен платеж в части вознаграждения лизингодателя; Д-т 20, 23, 25, 26, 29, 44 - К-т 02 - отражен платеж в части лизингового платежа, возмещающего контрактную стоимость предмета лизинга |
Пункты 12, 21 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2018 № 73; п.51, приложение 4 к Инструкции № 37/18/6. От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 февраля 2020 г. глава 5 Инструкции № 37/18/6 на основании постановления Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 19.12.2019 № 25/79/70 изложена в новой редакции. Комментарий см. здесь |
Договор лизинга; график лизинговых платежей; акт пользования предметом лизинга |
| Правила осуществления лизинговой деятельности утверждены постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 18.08.2014 № 526. Если в договоре лизинга, заключенном в письменной форме, предусмотрено единоличное оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, то первичный учетный документ в части лизингового вознаграждения может быть составлен единолично (абзац 3 п.1 постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 12.02.2018 № 13). Такой первичный учетный документ составляется участником хозяйственной операции единолично на основании документов (сведений), содержащих информацию об этой хозяйственной операции, и (или) договора (п.11 названного постановления). От редакции «Бизнес-Инфо» С 22 августа 2020 г. первичный учетный документ, подтверждающий совершение хозяйственной операции, может быть составлен участником хозяйственной операции единолично в случаях временного владения и пользования или временного пользования имуществом по договору аренды (временного владения и пользования имуществом по договору финансовой аренды (лизинга)), заключенному в письменной форме, в котором предусмотрено оформление первичных учетных документов, подтверждающих временное владение и пользование или временное пользование имуществом, единолично (абзац 3 п.1 постановления № 13 в редакции постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 06.08.2020 № 33).Справочно Дополнительно см.:- «Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя по договору лизинга с выкупом предмета лизинга при расчетах в иностранной валюте в 2019 году»; - «Бухгалтерский и налоговый учет у лизингополучателя по договору лизинга без выкупа предмета лизинга при расчетах в иностранной валюте в 2019 году» | ||||
| Вступительные взносы и платежи в Ассоциацию международных автомобильных перевозчиков «БАМАП» | Членские взносы (вступительные и иные) в объединения предпринимателей и нанимателей, союзы, ассоциации включаются в состав прочих нормируемых затрат (подп.2.8 п.2 ст.171 НК) | Д-т 25, 26, 44 - К-т 76 | Пункт 10 Инструкции № 102; часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Платежные документы |
|
Справочно Более подробно см. «Отражение в учете членских взносов в ассоциацию "БАМАП"» | ||||
| Плата за пользование книжками международных дорожных перевозок (МДП) | Пункт 1 ст.170 НК | Д-т 25, 26, 44 - К-т 76 | Пункт 10, часть вторая п.32 Инструкции № 102; часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть четвертая п.35 Инструкции № 50 |
Платежные документы; накладная на получение книжек МДП |
| Система МДП - это международная система транзита товаров и транспортных средств, которая позволяет упростить таможенные формальности при транспортировке грузов через территорию различных государств и в то же время дает таможенным органам механизмы защиты от нелегального ввоза грузов и уплаты по ним в случае необходимости таможенных пошлин и налогов. Применение книжки МДП регламентировано Таможенной конвенцией о международной перевозке грузов с применением книжки МДП от 14.11.1975 (заключена в г. Женеве) (далее - Конвенция МДП). Книжка МДП оформляется в государстве отправления и служит документом контроля в государствах отправления, транзита и назначения. Книжка МДП является документом, обеспечивающим уплату таможенных платежей, а также выступает в качестве транзитной декларации в отношении товаров, следуемых по процедуре таможенного транзита. Положение о порядке выдачи разрешения на допуск к процедуре МДП и пользованию книжками МДП, внесения в него изменений, приостановления, прекращения действия разрешения на допуск к процедуре МДП и пользованию книжками МДП утверждено постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.1998 № 1996. Держатель книжки МДП - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Республики Беларусь, или индивидуальный предприниматель, зарегистрированный в соответствии с законодательством Республики Беларусь, получивший разрешение на допуск к процедуре МДП и пользованию книжками МДП, а также право на получение книжек МДП в Ассоциации «БАМАП» Справочно Подробнее см.:- «Новые условия допуска к процедуре МДП. Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 15.12.2016 № 1026» | ||||
| Страховые взносы при получении книжек МДП | Подпункт 1.17 п.1 ст.173 НК, абзац 4 подп.1.6 п.1 Указа № 280 | Д-т 25, 26, 44 - К-т 76-2 | Часть вторая п.32 Инструкции № 102; часть вторая п.27, часть вторая п.28, часть четвертая п.35, части пятая - седьмая п.59 Инструкции № 50 |
Платежные документы |
| Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29.12.1998 № 1996 «О мерах по выполнению Таможенной конвенции о международной перевозке грузов с применением книжки МДП» определено, что: - страховые организации Республики Беларусь осуществляют добровольное страхование ответственности перед таможенными органами согласно Конвенции МДП (часть первая п.4); - платежи за страховые полисы (страховые взносы) по добровольному страхованию ответственности перед таможенными органами юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозки грузов в международном автомобильном сообщении, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) (часть вторая п.4). Справочно Подробнее см. «Страховые взносы при международной перевозке грузов с применением книжек МДП: бухгалтерский и налоговый учет» | ||||
03.09.2019
Валентина Прохожая, экономист