Материал помещен в архив

ВОПРОС: В мае 2019 г. работник уходит в трудовой отпуск. Согласно трудовому контракту работнику установлен отпуск продолжительностью 29 календарных дней, из них:

• 24 календарных дня основного отпуска;

• 1 календарный день дополнительного отпуска за продолжительный стаж работы в соответствии с коллективным договором;

• 4 календарных дня дополнительного поощрительного отпуска в соответствии с подп.2.5 п.2 Декрета от 26.07.1999 № 29 «О дополнительных мерах по совершенствованию трудовых отношений, укреплению трудовой и исполнительской дисциплины» (далее - Декрет № 29).

По договоренности с нанимателем работник берет отпуск продолжительностью 21 календарный день, а за 8 календарных дней денежную компенсацию.

Как учесть денежную компенсацию части отпуска при налогообложении прибыли?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 12 апреля 2020 г. п.2 Декрета № 29 исключен Декретом Президента Республики Беларусь от 09.04.2020 № 1. Комментарий см. здесь.

ОТВЕТ: При налогообложении налогом на прибыль денежная компенсация:

• за 3 дня основного отпуска учитывается в составе затрат по производству и реализации;

• за 4 дня дополнительного поощрительного отпуска относится к прочим нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении, если их совокупный размер за отчетный период составляет не более 1 % выручки от реализации за отчетный период;

• за 1 день дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы не учитывается при налогообложении.

Часть трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающая 21 календарный день, по соглашению между работником и нанимателем может быть заменена денежной компенсацией (часть первая ст.161 Трудового кодекса Республики Беларусь).

В указанном случае денежная компенсация представляет собой оплату неиспользованных 3 календарных дней основного отпуска, 1 дня дополнительного отпуска, предоставляемого согласно условиям коллективного договора, и 4 календарных дней дополнительного поощрительного отпуска в соответствии с подп.2.5 п.2 Декрета № 29.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся (часть вторая п.1 ст.169 Налогового кодекса Республики Беларусь) (далее - НК):

• затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее - затраты по производству и реализации);

• нормируемые затраты, в том числе прочие нормируемые затраты, перечисленные в подп.2.1 п.2 ст.171 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З. Комментарии см. здесь.

При этом совокупный размер учитываемых при налогообложении прочих затрат не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов (п.3 ст.171 НК).

В данном случае оплата основного трудового отпуска и компенсации за неиспользованные дни основного трудового отпуска (3 календарных дня) относятся к затратам по производству и реализации и учитываются при налогообложении прибыли.

К прочим нормируемым затратам, относятся, в частности, выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде оплаты дополнительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательством. Настоящее положение распространяется в том числе на выплату в соответствии с законодательством денежной компенсации за неиспользованные дни указанных дополнительных отпусков (абзац 7 подп.2.1 п.2 ст.171 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в виде оплаты дополнительных поощрительных отпусков, обязанность предоставления которых установлена законодательными актами, включаются в состав затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп.1.4 п.1 Указа от 31.10.2019 № 411). Указанная норма распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2019 г. (абз.8 п.6 Указа № 411). С 25 июля 2021 г. данная норма исключена на основании Указа от 22.07.2021 № 285. Комментарий см. здесь.

Предоставление дополнительного поощрительного отпуска в соответствии с подп.2.5 п.2 Декрета № 29 работнику, с которым заключен трудовой контракт, является обязанностью нанимателя. Следовательно, компенсация за неиспользованные дни такого отпуска (4 календарных дня) относится к прочим нормируемым затратам, учитываемым при налогообложении, если совокупный их размер за отчетный период не превышает 1 % выручки за этот отчетный период.

Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в частности:

• не предусмотренные законодательством;

• сверх размеров, установленных законодательством.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. Законом от 29.12.2020 № 72-З в новой редакции изложен абз.3 подп.1.3 п.1 ст.173 НК: «сверх размеров, установленных и (или) определенных в соответствии с законодательством;»;

• материальная помощь и прочие не учитываются при налогообложении (абзацы 2, 3, 5 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

В данном случае к таким выплатам относится оплата (компенсация) дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы, установленный коллективным договором.

Следовательно, компенсация за 1 календарный день дополнительного отпуска за непрерывный стаж работы в организации не учитывается при налогообложении.

11.09.2019

Майя Ярош, экономист