Материал помещен в архив

ВОПРОС: Банк с физическим лицом в августе 2016 г. заключил договор доверительного управления сроком на 3 года, предусматривающий инвестирование принадлежащих физическому лицу денежных средств в ценные бумаги, эмитированные юридическими лицами (налоговыми резидентами Республики Беларусь), и управление этими ценными бумагами.

В связи с окончанием срока действия договора доверительного управления банк в сентябре 2019 г. возвратил вверителю (физическому лицу) переданные им в доверительное управление денежные средства и полученный от их использования доход.

Являются ли суммы денежных средств, выплаченных банком физическому лицу, его доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Не являются.

По договору доверительного управления денежными средствами физическое лицо (вверитель) передает банку или небанковской кредитно-финансовой организации (доверительному управляющему) на определенный срок денежные средства в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется за вознаграждение осуществлять управление переданными денежными средствами в интересах вверителя или указанного им лица (выгодоприобретателя) (ст.213 Банковского кодекса Республики Беларусь).

Порядок определения налоговой базы при получении доходов по операциям доверительного управления денежными средствами регулируется ст.203 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК).

Так, согласно п.2 ст.203 НК налоговая база подоходного налога по доходам, полученным по операциям доверительного управления денежными средствами физическим лицом, являющимся вверителем и (или) выгодоприобретателем по договору доверительного управления денежными средствами, представляет собой доход в виде прибыли, полученной по такому договору в сумме, определенной доверительным управляющим на основе данных бухгалтерского учета операций доверительного управления в порядке, установленном законодательством, и выплачиваемой физическому лицу.

При этом налоговая база подоходного налога по доходам, полученным физическим лицом по операциям доверительного управления денежными средствами, уменьшается на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, возмещенных (понесенных) вверителем и (или) выгодоприобретателем и связанных с операциями, совершаемыми доверительным управляющим по договору доверительного управления денежными средствами.

Документально подтвержденные расходы, произведенные в иностранной валюте, подлежат пересчету в белорусские рубли по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей иностранной валюте, установленному Национальным банком Республики Беларусь на дату фактического получения плательщиком доходов по операциям доверительного управления денежными средствами.

Вместе с тем от подоходного налога с физических лиц освобождаются доходы, полученные вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия или расторжения договора доверительного управления денежными средствами, в соответствии с которым денежные средства передаются для инвестирования в государственные ценные бумаги, эмитируемые Министерством финансов Республики Беларусь от имени Республики Беларусь, облигации, эмитируемые Национальным банком Республики Беларусь, и векселя, выдаваемые Национальным банком Республики Беларусь, при осуществлении денежно-кредитного регулирования, в том числе в целях формирования золотовалютных резервов Республики Беларусь, облигации местных исполнительных и распорядительных органов, ценные бумаги, эмитируемые юридическими лицами, признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, и находились в таком доверительном управлении не менее трех лет (абзац 6 п.33 ст.208 НК).

Таким образом, данная льгота применяется только в отношении доходов, полученных физическим лицом - вверителем и (или) выгодоприобретателем после окончания срока действия договора доверительного управления денежными средствами или его расторжения, при одновременном соблюдении двух условий:

• денежные средства передавались в доверительное управление для их инвестирования в названные ценные бумаги;

• денежные средства находились в доверительном управлении не менее 3 лет.

Так как в рассматриваемой ситуации соблюдены все указанные условия, доходы, выплаченные банком (доверительным управляющим) физическому лицу (вверителю), не подлежат обложению подоходным налогом.

23.09.2019

Марина Константинова, экономист