Материал помещен в архив

ВЫПЛАТА ПРЕМИИ ЗА ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Работникам организации в I квартале 2019 г. начислена и выплачена премия за производственные показатели, достигнутые в IV квартале 2018 г. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить выплаченную премию? За счет каких средств выплачивается квартальная премия 2018 года (за счет прибыли прошлых лет или включается в затраты текущего налогового периода)?

Формы, системы и размеры оплаты труда работников, в том числе и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера, устанавливаются нанимателем на основании коллективного договора, соглашения и трудового договора (ст.63 Трудового кодекса Республики Беларусь).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. следует руководствоваться ст.63 ТК с изменениями, внесенными Законом от 29.06.2023 № 273-З.

Наличие в организации положения о премировании работников не является обязательным, однако оно разрабатывается и принимается во многих организациях (не в каждой организации есть коллективный договор).

Положение должно отвечать на четыре основных вопроса, касающихся премиальных выплат работникам: кому? когда? сколько? за что?

Премии за основные результаты работы - это поощрительные выплаты стимулирующего характера (надтарифная часть заработной платы), призванные обеспечить взаимосвязь тарифной (основной) части заработной платы с результатами труда, связанными с выполнением и перевыполнением показателей, непосредственно входящих в трудовые обязанности работников (абзац 3 п.2 Рекомендаций по премированию работников коммерческих организаций по результатам финансово-хозяйственной деятельности, утвержденных постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 28.02.2012 № 29).

Премии за основные результаты работы, предусмотренные системой оплаты труда, в бухгалтерском учете учитываются в расходах на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемой деятельности и трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (пп.9-12 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 № 102) и отражаются соответственно на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из ч.1 п.39 (счет 50) Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утв. постановлением Минфина от 22.04.2011 № 23, слова «имеющих отдельный баланс» исключены постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64. С 20 сентября 2025 г. следует руководствоваться ч.1 п.30 (счет 29), ч.6 п.53 Инструкции № 23 с изменениями, внесенными постановлением Минфина от 25.08.2025 № 73.

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено Налоговым кодексом Республики Беларусь (далее - НК) и (или) законодательством (часть первая п.1 ст.169 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2024 г. ч.1 п.1 ст.169 НК после слов «обоснованные затраты» дополнена словами «связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав» Законом от 27.12.2023 № 327-З.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (часть первая п.3 ст.169 НК).

По общему правилу ограничения по размерам стимулирующих выплат, включаемых в затраты, учитываемые при налогообложении, отсутствуют. Исключением являются организации, включенные в Государственный реестр субъектов естественных монополий. В этих организациях общая сумма средств, направляемых на выплату премий за производственные результаты и надбавок всех видов, выплачиваемых работникам, относится на себестоимость продукции, товаров (работ, услуг) и включается в затраты, учитываемые при налогообложении и ценообразовании, в пределах норматива - 80 % суммы заработной платы, исчисленной по сдельным расценкам, а также тарифным ставкам и должностным окладам с учетом повышений, предусмотренных законодательством, за фактически отработанное время в отчетном периоде по организации в целом (подп.2.3 п.2 Указа Президента Республики Беларусь от 10.05.2011 № 181 «О некоторых мерах по совершенствованию государственного регулирования в области оплаты труда»).

Премии работникам непроизводственной сферы учитываются в составе внереализационных расходов (подп.3.28 п.3 ст.175 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2025 г. в ч.1 подп.3.28 п.3 ст.175 НК слова «домов престарелых и инвалидов» заменены словами «социальных пансионатов» Законом от 13.12.2024 № 47-З.

Справочно Выплаты физическим лицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде вознаграждений по итогам работы за год, выплат, носящих характер вознаграждения по итогам работы за год, относятся к прочим нормируемым затратам (абзац 2 подп.2.1 п.2 ст.171 НК). Совокупный размер прочих нормируемых затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, не может превышать 1 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и сумм доходов от операций по сдаче в аренду, иное возмездное и безвозмездное пользование имущества (с учетом НДС) (п.3 ст.171 НК).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться подп.2.1 п.2 ст.171 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З. С 1 января 2024 г. следует руководствоваться п.3 ст.171 НК в ред. Закона № 327-З.   Премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений, а также сверх размеров, предусмотренных законодательством и (или) локальными актами, не учитываются при налогообложении (абзац 4 подп.1.3 п.1 ст.173 НК).

02.10.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»