Материал помещен в архив

ВОПРОС: Работнику сети АЗС начислена заработная плата за август 2019 г. в размере 1 940 руб., а также авторское вознаграждение за создание мобильного приложения по использованию услуг, предоставляемых АЗС своим клиентам, в размере 10 500 руб.

В целях предоставления имущественного налогового вычета этим работником в августе 2019 г. по месту работы представлены документы, согласно которым он, как нуждающийся в улучшении жилищных условий, в этом месяце за счет собственных средств в целях строительства квартиры приобрел жилищные облигации на сумму 106 000 руб.

Вправе ли сеть АЗС, как налоговый агент, предоставить данному работнику имущественный налоговый вычет, предусмотренный подп.1.1 п.1 ст.211 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), из доходов, полученных в виде авторского вознаграждения?

ОТВЕТ: При определении размера налоговой базы в соответствии с п.3 ст.199 НК право на получение следующих налоговых вычетов имеют:

• имущественного - плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшие на таком учете на момент заключения кредитного договора или договора займа, в сумме фактически произведенных ими расходов на строительство, в том числе путем приобретения жилищных облигаций, либо приобретение на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в том числе в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также на погашение (возврат) кредитов банков, займов, полученных от белорусских организаций или белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов, уплаченных за несвоевременное погашение (возврат) кредитов, займов и (или) за несвоевременную уплату процентов по кредитам, займам), фактически израсходованных ими на указанные цели (подп.1.1 п.1 ст.211 НК).

Справочно Данный имущественный налоговый вычет предоставляется плательщику по месту работы при представлении необходимых документов, перечисленных в п.2 ст.211 НК;

• профессионального - плательщики, получившие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности (за исключением таких доходов, полученных ими от осуществления предпринимательской деятельности), в отношении таких доходов в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов (п.1 ст.212 НК).

Вместо получения профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов плательщики имеют право применить профессиональный налоговый вычет в установленных НК нормативах. В отношении доходов, полученных за создание компьютерных программ, размер профессионального налогового вычета составляет 20 % суммы начисленного дохода (абзац 2 части четвертой п.1 ст.212 НК).

В установленных НК нормативах профессиональный налоговый вычет может быть предоставлен налоговым агентом.

Согласно п.3 ст.199 НК для доходов, в отношении которых ставки подоходного налога установлены п.1 ст.214 НК (13 %) и (или) актами Президента Республики Беларусь, налоговая база подоходного налога определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст.209-212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных главой 18 НК.

Таким образом, имущественный налоговый вычет, установленный подп.1.1 п.1 ст.211 НК, может быть предоставлен из любых доходов, в отношении которых ставка подоходного налога установлена в размере 13 %, в том числе полученных в виде авторского вознаграждения.

В свою очередь, особенностью профессионального налогового вычета является то, что плательщикам, получающим доходы в виде авторского вознаграждения, этот вычет может быть предоставлен только в отношении таких доходов и переносить его нельзя.

С учетом изложенного в рассматриваемой ситуации подоходный налог организации следует исчислить в следующем порядке. Определяем размер:

• профессионального налогового вычета, который составит 2 100 руб. (10 500 × 20 %);

• налогооблагаемого дохода, который составит 10 340 руб. ((10 500 - 2 100) + 1 940).

С учетом того, что налогооблагаемый доход (10 340 руб.) меньше размера имущественного налогового вычета (106 000 руб.), налоговая база за август 2019 г. равна нулю.

При этом неиспользованный остаток имущественного налогового вычета составит 95 660 руб. (106 000 - 10 340).

Вместе с тем, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не предоставлялся или был предоставлен не в полном объеме, то неиспользованная сумма переносится на последующие налоговые периоды до полного ее использования (часть пятнадцатая подп.1.1 ст.211 НК).

08.10.2019

Марина Константинова, экономист