Материал помещен в архив

ВОПРОС: Производственно-торговое унитарное предприятие в процессе приемки товара, поступившего из Российской Федерации, обнаружило партию сигарилл в количестве 4 430 пачек с нанесенными в установленном порядке акцизными марками, которая имеет полиграфический брак этикета пачки.

Комиссия, созданная на предприятии, составила акт приемки товаров по количеству и качеству об обнаружении товара несоответствующего качества и приняла решение о невозможности выпуска сигарилл с браком этикета в обращение. При этом был уплачен акциз в полном объеме за всю партию товара - 30 600 пачек.

Белорусский импортер и российский поставщик договорились о возврате товара ненадлежащего качества.

В случае возврата товара с нанесенными акцизными марками поставщик обязуется своими силами и за свои средства вернуть белорусскому предприятию-импортеру акцизные марки для последующего представления импортером отчета об использовании акцизных марок в соответствии с Положением о порядке изготовления и реализации акцизных марок Республики Беларусь для маркировки табачных изделий, ввозимых в Республику Беларусь, маркировки ими табачных изделий, учета, хранения, уничтожения этих марок, контроля за их использованием, порядке и сроке предоставления отчетов об их использовании, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28.10.2008 № 1610.

Как предприятию-импортеру вернуть уплаченный акциз по возвращенным поставщику табачным изделиям?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 27 марта 2022 г. постановлением Совмина от 25.03.2022 № 175 изменено название Положения № 1610: «Положение об акцизных марках для маркировки табачных изделий, ввозимых в Республику Беларусь».

ОТВЕТ: Необходимо представить в ИМНС заявление о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и документы, подтверждающие возврат товаров.

Ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары признаются объектом налогообложения акцизами (подп.1.2 п.1 ст.147 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК). Возврат ранее ввезенных подакцизных товаров и порядок корректировки начисленной суммы акцизов зависят от страны ввоза товаров, причин возврата и других условий.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.147 НК в ред. Закона от 30.12.2022 № 230-З.

При ввозе в Республику Беларусь подакцизных товаров из государств - членов ЕАЭС акцизы взимаются налоговыми органами Республики Беларусь (п.2 ст.165 НК).

Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами в рамках ЕАЭС осуществляется по принципу страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от уплаты акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте (часть первая п.1 ст.72 Договора о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Договор о ЕАЭС).

Если товары приобретаются на основании договора (контракта) между налогоплательщиками государств - членов ЕАЭС, уплата косвенных налогов осуществляется собственником товаров - налогоплательщиком государства - члена ЕАЭС, на территорию которого импортированы товары (подп.13.1 п.13 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о ЕАЭС), далее - Протокол).

При возврате импортированных товаров в месяце принятия их на учет отражение в налоговой декларации операций по импорту этих товаров не производится, если возврат товаров осуществлен по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации (часть первая п.23 Протокола; часть вторая п.38 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2).

Обратите внимание! В рамках ЕАЭС порядок корректировки сумм акцизов при возврате импортированных подакцизных товаров установлен только для случаев возврата товаров по причине их ненадлежащего качества и (или) комплектации. При этом запрет на возврат импортированных подакцизных товаров по иным обстоятельствам не установлен ни Договором о ЕАЭС и Протоколом, ни НК.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами о возврате товара:

• актами приема-передачи товаров - если отсутствует транспортировка возвращенных товаров;

• транспортными (товаросопроводительными) документами - при транспортировке возвращенных товаров;

• актами уничтожения или иными документами.

При частичном возврате таких товаров указанные документы (их копии) представляются в налоговый орган при подаче декларации по акцизам одновременно с заявлением о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, документом об уплате акцизов, транспортными (товаросопроводительными) документами, договорами на приобретение товаров, другими необходимыми документами (часть вторая п.23 Протокола).

В случае частичного возврата товаров в месяце принятия их к учету по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации акцизами облагаются оставшиеся у плательщика товары, то есть те, которые не были возвращены.

При возврате импортированных из ЕАЭС подакцизных товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации по истечении месяца, в котором они были приняты к учету (то есть в последующих месяцах), налогоплательщик представляет в налоговый орган уточненную (дополнительную) декларацию по акцизам с внесенными изменениями и (или) дополнениями, а также документы о ввозе и возврате товаров (часть третья п.23 Протокола). Уточненная декларация представляется за тот месяц, в котором были приняты на учет ввезенные товары и, соответственно, исчислен акциз по ним. На титульном листе уточненной налоговой декларации (расчета) по акцизам в строке «Внесение изменений и (или) дополнений в часть I налоговой декларации (расчета)» проставляется знак «X».

Обратите внимание! При частичном возврате товаров по истечении месяца, в котором они были приняты к учету, в налоговый орган представляется также уточненное заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов без отражения сведений о частично возвращенных товарах. Указанное заявление представляется либо на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде, либо в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика (часть пятая п.23 Протокола). Одновременно с уточненным заявлением о ввозе представляются установленные законодательством документы о ввозе товаров и уплате акцизов, если они не были ранее представлены в налоговый орган (часть первая п.21 Протокола).

Зачет (возврат) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней осуществляется на основании заявления о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней по установленной форме (часть первая подп.1.20 п.1 постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2013 № 14 «Об осуществлении налоговыми органами административных процедур и установлении форм документов», далее - постановление № 14).

Справочно Форма заявления о зачете (возврате) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней приведена в приложении 19 к постановлению № 14.   От редакции «Бизнес-Инфо» C 30 ноября 2021 г. следует руководствоваться приложением 19 к постановлению № 14 с учетом изменений, внесенных постановлением МНС от 06.08.2021 № 31.

Налоговый орган принимает решение о зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, если такие суммы являются излишне уплаченными или излишне взысканными (часть вторая подп.1.20 п.1 постановления № 14).

Таким образом, даже при наличии оснований для зачета (возврата) излишне уплаченной в бюджет суммы акцизов решение остается за налоговым органом.

Справочно Дополнительно по данному вопросу см. материал «Взимание акцизов при возврате ранее вывезенных в Россию слабоалкогольных напитков».

15.10.2019

Ответ подготовлен экспертом отдела консультаций АПС «Бизнес-Инфо»