Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ПРИОБРЕТЕННОГО ТОВАРА НЕРЕЗИДЕНТУ В СТРАНЫ ЕАЭС ПО ИСТЕЧЕНИИ МЕСЯЦА, В КОТОРОМ ТОВАР БЫЛ ПРИНЯТ НА УЧЕТ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация 16 сентября 2019 г. произвела предварительную оплату товара в сумме 5 000 долл. США резиденту Российской Федерации. Товар получен 23 сентября 2019 г. Товар оказался бракованным и 14 октября 2019 г. возвращен поставщику. 5 ноября 2019 г. от поставщика получен взамен качественный товар. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются поступление и замена товара?

Товар принимается к учету по курсу Нацбанка на дату перечисления аванса

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу белорусского рубля по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Национальным банком Республики Беларусь (далее - Нацбанк) на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов) (абзац 3 части первой п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации товар принимается к учету исходя из суммы перечисленного аванса, пересчитанного в белорусские рубли на дату перечисления.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Нацбанка, банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Следовательно, перечисленная поставщику предварительная оплата пересчету не подлежит.

В бухгалтерском учете оплата и принятие к учету товара отражаются записями:

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. в п.32 (счет 41) Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50, внесены изменения постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

При ввозе товаров следует исчислить и уплатить НДС

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. из подп.1.2 п.1 ст.115 НК слова «акты Президента Республики Беларусь» исключены Законом от 30.12.2022 № 230-З.

Взимание косвенных налогов по товарам, импортируемым на территорию одного государства - члена Евразийского экономического союза с территории другого государства-члена (за исключением случая, установленного п.27 Протокола о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, являющегося приложением 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014, далее - Протокол), осуществляется налоговым органом государства-члена, на территорию которого импортированы товары, по месту постановки на учет налогоплательщиков - собственников товаров (часть первая п.13 Протокола).

При этом собственником товаров признается лицо, которое обладает правом собственности на товары или к которому переход права собственности на товары предусматривается договором (контрактом) (часть вторая п.13 Протокола).

Налоговая база НДС определяется на дату принятия на учет у налогоплательщика импортированных товаров (но не позднее срока, установленного законодательством государства-члена, на территорию которого импортируются товары) на основе стоимости приобретенных товаров и акцизов, подлежащих уплате по подакцизным товарам (часть первая п.14 Протокола).

Справочно Дата принятия к бухгалтерскому учету товаров, получаемых из-за пределов Республики Беларусь, определяется на основании разъяснения Министерства финансов Республики Беларусь от 12.03.2011 № 15-1-6/131 «Об определении даты принятия товаров к бухгалтерскому учету» и закрепляется в учетной политике.

Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, подлежащая уплате поставщику за товары согласно условиям договора (контракта) (часть вторая п.14 Протокола).

При определении налоговой базы стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в национальную валюту по курсу национального (центрального) банка государства-члена на дату принятия товаров к учету (часть четвертая п.14 Протокола).

Налоговая база НДС отражается в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость того месяца, срок представления которой следует за датой принятия к бухгалтерскому учету фактически ввезенных товаров на территорию Республики Беларусь, либо того месяца, в котором в связи с условиями внешнеторгового договора товары приняты к бухгалтерскому учету. Настоящее положение применяется, если такое принятие к бухгалтерскому учету товаров предшествует их фактическому ввозу на территорию Республики Беларусь (абзац 4 п.4 ст.139 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на добавленную стоимость заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание налога на добавленную стоимость по которым осуществляют налоговые органы.

Отчетным периодом налога на добавленную стоимость является месяц, в котором плательщиком отражено получение товаров на счетах бухгалтерского учета (часть вторая п.5 ст.139 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. следует руководствоваться ч.2 п.5 ст.139 НК в ред. Закона от 31.12.2021 № 141-З.

Справочно При ввозе товаров из ЕАЭС заполняется часть II налоговой декларации (расчета) по НДС, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 03.01.2019 № 2 (приложение 1). Часть II заполняется без нарастающего итога с начала года в целом по всем товарам, ввезенным в отчетном периоде (месяце) на территорию Республики Беларусь, взимание НДС по которым осуществляют налоговые органы (часть четвертая п.14 Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной вышеназванным постановлением, далее - Инструкция № 2).

Плательщики представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п.1 ст.136 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 19 февраля 2023 г. следует руководствоваться формой декларации по НДС с изменениями, внесенными постановлением МНС от 23.01.2023 № 2.

Вместе с декларацией плательщик должен представить документы, перечисленные в п.20 Протокола, в числе которых заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (далее - заявление о ввозе товаров).

Справочно Форма названного заявления приведена в приложении 1 к Протоколу об обмене информацией в электронном виде между налоговыми органами государств - членов Евразийского экономического союза об уплаченных суммах косвенных налогов от 11.12.2009 (далее - Протокол об обмене информацией от 11.12.2009). Правила заполнения заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов приведены в приложении 2 к Протоколу об обмене информацией от 11.12.2009.

Косвенные налоги, за исключением акцизов по маркируемым подакцизным товарам, уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров (п.19 Протокола).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь следует создать ЭСЧФ и направить его на Портал

Электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для всех плательщиков, если иное не установлено ст.131 НК, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном главой 14 НК (часть первая п.1 ст.131 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. «электронный счет-фактура является обязательным электронным документом для: • всех плательщиков, если иное не установлено настоящей статьей, служащим основанием для принятия плательщиком к вычету сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящей главой; • плательщиков, обязанных согласно пункту 1 статьи 97 настоящего Кодекса информировать налоговый орган о совершенных ими сделках» (часть первая п.1 ст.131 НК в редакции Закона Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З, далее - Закон № 72-З).

Справочно Создание (в том числе заполнение), выставление (направление), получение, подписание и хранение электронного счета-фактуры осуществляются в порядке, установленном Инструкцией, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15.

Плательщики обязаны создать электронные счета-фактуры, в частности, при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (подп.2.3 п.2 ст.131 НК).

При ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза электронный счет-фактура создается и направляется только на Портал (часть первая подп.9.2 п.9 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет импортированных товаров, при соблюдении в совокупности следующих условий (часть вторая подп.9.2 п.9 ст.131 НК):

• произведена уплата (зачет) налога на добавленную стоимость в установленный законодательством срок;

• представлено в налоговый орган заявление о ввозе товаров, составленное по форме, утвержденной международным договором Республики Беларусь.

Уплаченную при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС сумму НДС можно принять к вычету

Суммой налога на добавленную стоимость, уплаченной при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, признается, в частности, сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная и уплаченная в бюджет при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (абзац 3 части второй п.3 ст.132 НК).

Суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств - членов ЕАЭС, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат (часть первая п.7 ст.132 НК):

1) дата принятия к учету ввезенных товаров;

2) последний день месяца, за который представлена налоговая декларация (расчет) по НДС с отражением суммы НДС, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС (то есть часть II налоговой декларации по НДС);

3) дата уплаты НДС в бюджет или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК;

4) дата отражения суммы НДС в бухгалтерском учете;

5) дата отражения суммы НДС в книге покупок, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком;

6) дата направления плательщиком ЭСЧФ, являющегося основанием для вычета суммы НДС, на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.7 ст.132 НК.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в ч.1 п.7 ст.132 НК Законом от 29.12.2020 № 72-З внесены изменения: • абз.3 дополнен словами «, - в случае ее представления в установленный законодательством срок»; • после абз.3 часть дополнена абзацем следующего содержания: «дата представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость с отражением суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, - в случае ее представления после установленного законодательством срока;». Комментарий см. здесь.

При отражении в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и ее уплате в бюджет в установленные сроки плательщик вправе произвести вычет суммы налога на добавленную стоимость за тот отчетный период, на который приходится дата принятия товаров к учету, если не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за этот отчетный период (часть вторая п.7 ст.132 НК):

• указанная сумма налога на добавленную стоимость уплачена в бюджет;

• электронный счет-фактура направлен на Портал.

Справочно Дополнительно см. «Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров из стран - членов ЕАЭС».

Документальное оформление полученного некачественного товара

При приемке товаров по качеству от поставщиков по внешнеторговым договорам следует руководствоваться условиями этих договоров. Если условиями договора порядок приемки товара не оговорен, то резиденты Республики Беларусь могут руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290) (часть вторая п.2 Положения № 1290).

Сроки приемки товаров установлены пп.15-17 Положения № 1290.

По результатам приемки товаров по качеству должен быть составлен акт. На законодательном уровне обязательной формы акта не установлено, поэтому она может быть разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Такой акт служит первичным учетным документом, являющимся основанием для возврата товара. Поэтому он должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст.10 Закона № 57-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Кроме того, данные, которые должен содержать акт приемки товаров по качеству, приведены в п.40 Положения № 1290.

Справочно Примерные формы актов: • «Акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству»; • приложения 1, 2 к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденным приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

На основе акта приемки товаров по качеству, подписанного сторонами договора, покупатель предъявляет претензию поставщику.

В сумму претензии следует включать все расходы, которые понес покупатель в связи с приобретением некачественного товара.

При возврате некачественных импортированных из стран - членов ЕАЭС товаров по истечении месяца, в котором они приняты на учет, следует подать уточненную налоговую декларацию по НДС и подтверждающие документы

Порядок возврата товаров регулируется п.23 Протокола.

Возврат товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации должен быть подтвержден согласованной участниками договора (контракта) претензией, а также документами, соответствующими дальнейшему совершению операций с такими товарами. К таким документам могут относиться акты приема-передачи товаров (в случае отсутствия транспортировки возвращенных товаров), транспортные (товаросопроводительные) документы (в случае транспортировки возвращенных товаров), акты уничтожения или иные документы (часть вторая п.23 Протокола).

При возврате по указанной причине импортированных товаров по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет, налогоплательщик представляет в налоговый орган соответствующую уточненную (дополнительную) налоговую декларацию по НДС и вышеперечисленные документы (их копии), подтверждающие возврат (часть третья п.23 Протокола).

В случае полного возврата по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации всех товаров, сведения о которых были отражены в ранее представленном заявлении, в налоговый орган уточненное (взамен ранее представленного) заявление не представляется. Налогоплательщик информирует налоговый орган о реквизитах ранее представленного заявления, в котором были отражены сведения о полностью возвращенных товарах, по форме и в порядке, которые установлены нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов (часть шестая п.23 Протокола).

При возврате товаров покупателем составляется дополнительный ЭСЧФ

В случае необходимости корректировки показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, не требующей аннулирования показателей ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры, плательщиком выставляется (направляется) дополнительный электронный счет-фактура, который должен содержать ссылку на номер ранее выставленного (направленного) электронного счета-фактуры (часть первая п.11 ст.131 НК).

Выставление (направление) дополнительного электронного счета-фактуры осуществляется, в частности, при частичном или полном возврате покупателем продавцу товаров (абзац 3 части второй п.11 ст.131 НК).

При составлении дополнительного электронного счета-фактуры указываются разница между первоначальной налоговой базой и налоговой базой после корректировки, а также сумма налога на добавленную стоимость, относящаяся к данной разнице:

• с положительными значениями - в случае корректировки налоговой базы в сторону увеличения;

• с отрицательными значениями - в случае корректировки налоговой базы в сторону уменьшения (часть третья п.11 ст.131 НК).

В месяце возврата товаров следует восстановить принятый к вычету НДС

При частичном или полном возврате товаров по причине ненадлежащего качества и (или) комплектации восстановление сумм НДС, ранее уплаченных при импорте этих товаров и принятых к вычету, производится в налоговом периоде, в котором произведен возврат товаров, если иное не предусмотрено законодательством государства-члена (часть седьмая п.23 Протокола).

При представлении плательщиком налоговой декларации по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде (часть вторая п.17 ст.133 НК):

• в котором произведен возврат товаров, - в случае возврата ранее ввезенных товаров, если иное не установлено в части третьей п.17 ст.133 НК.

Справочно Частью третьей п.17 ст.133 НК установлено, что при возврате товаров, ранее ввезенных с территории государств - членов Евразийского экономического союза, для их ремонта или замены: • налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза, не представляется; • на суммы налога на добавленную стоимость, ранее уплаченные при ввозе возвращаемых товаров и отраженные в составе налоговых вычетов, уменьшение сумм налоговых вычетов не производится.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. в часть третью п.17 ст.133 НК внесены дополнения Законом № 72-З;

• за который представлена налоговая декларация по НДС с внесенными изменениями и (или) дополнениями на уменьшение суммы налога на добавленную стоимость, исчисленной ранее при ввозе товаров с территории государств - членов ЕАЭС, - в иных случаях.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации плательщик-импортер по итогам сентября обязан:

1) исчислить и уплатить «ввозной» НДС исходя из стоимости товаров, принятых на учет 23 сентября, не позднее 20 октября;

2) представить в налоговый орган до 20 октября часть II налоговой декларации по НДС и стандартный пакет документов, в числе которых заявление о ввозе товаров;

3) выставить на Портал исходный ЭСЧФ не позднее 20 октября (для права вычета уплаченного НДС).

При возврате товара поставщику необходимо в октябре представить в ИМНС:

1) налоговую декларацию по НДС, включающую часть II с внесенными изменениями и (или) дополнениями за сентябрь, заполненную в порядке, установленном подп.8.1 п.8 Инструкции № 2.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 мая 2022 г. следует руководствоваться ч.1 подп.8.1 п.8 Инструкции № 2 в ред. постановления МНС от 19.04.2022 № 16;

2) информацию о реквизитах ранее представленного заявления о ввозе товаров для его отзыва (информация представляется в произвольной форме);

3) согласованную участниками договора (контракта) претензию по качеству и товаросопроводительные документы на возврат товара;

4) заявление о зачете либо возврате суммы уплаченного «ввозного» НДС;

5) если сумма «ввозного» НДС была принята к вычету, после возврата товаров выставить на Портал дополнительный ЭСЧФ и уменьшить налоговые вычеты того отчетного периода, на который приходится дата возврата товаров, то есть за октябрь.

По итогам ноября плательщик-импортер обязан не позднее 20 декабря:

1) исчислить и уплатить «ввозной» НДС исходя из стоимости товаров, принятых на учет 5 ноября;

2) представить в налоговый орган часть II налоговой декларации по НДС за ноябрь и стандартный пакет документов, в том числе заявление о ввозе товаров;

3) выставить на Портал дополнительный ЭСЧФ.

Справочно Дополнительно см.: • «Возврат товара, импортированного из стран - членов Евразийского экономического союза: алгоритм действий импортера в четырех ситуациях»; • «Дополнительный ЭСЧФ».

Бухгалтерский учет возврата некачественного товара

Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Суммы предъявленных претензий отражаются: Д-т 76-3 - К-т 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50).

Приложением 49 к Инструкции № 50 предусмотрена корреспонденция счетов: Д-т 76 - К-т 41, поэтому стоимость возвращаемого товара может быть отражена и такой записью.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться приложением 49 к Инструкции № 50 в ред. постановления № 64.

Обратите внимание! Возврат товара - это не реализация, поэтому в бухгалтерском учете на субсчете 76-3 отражается учетная стоимость товара в белорусских рублях, по которой они числятся на счете 41, без привязки к курсу доллара США на дату возврата.

В бухгалтерском учете при поступлении и возврате товара производятся записи:

26.11.2019

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Возврат приобретенного товара нерезиденту в страны ЕАЭС в месяце принятия его на учет: бухгалтерский и налоговый учет.

2. Возврат приобретенного и ввезенного на таможенную территорию Республики Беларусь товара нерезиденту: бухгалтерский и налоговый учет.