Материал помещен в архив

ВОЗВРАТ ПРИОБРЕТЕННОГО И ВВЕЗЕННОГО НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ТОВАРА НЕРЕЗИДЕНТУ: БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ

Ситуация Организация произвела предварительную оплату товара резиденту Польши. Полученный товар оказался бракованным и весь по накладным возвращен поставщику. Поставщик заменил товар на качественный. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражается поступление и замена товара?

Товар принимается к учету по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату перечисления аванса

Учетная оценка активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации производится в официальной денежной единице Республики Беларусь (п.1 ст.12 Закона Республики Беларусь от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности», далее - Закон № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.1 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона от 11.10.2022 № 210-З. Комментарии см. здесь.

Выраженная в иностранной валюте стоимость полученных активов (сумма понесенных расходов) и стоимость относящихся к этим активам (расходам) обязательств, собственного капитала отражаются в бухгалтерском учете в белорусских рублях по официальному курсу на дату (даты) перечисления аванса в иностранной валюте, если был перечислен аванс в иностранной валюте в размере полной стоимости активов (полной суммы расходов) (абзац 3 части первой п.3 Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.10.2014 № 69).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 26.12.2022 № 61. Комментарии см. здесь.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации товар принимается к учету исходя из суммы перечисленного аванса, пересчитанного в белорусские рубли на дату перечисления.

Пересчет выраженной в иностранной валюте стоимости денежных средств, финансовых вложений (за исключением финансовых вложений в уставные фонды других организаций), дебиторской задолженности и обязательств (за исключением полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков) в официальную денежную единицу Республики Беларусь производится организациями (за исключением Национального банка Республики Беларусь (далее - Нацбанк), банков) по официальному курсу официальной денежной единицы Республики Беларусь по отношению к соответствующей иностранной валюте, устанавливаемому Нацбанком, на дату совершения хозяйственной операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату (п.3 ст.12 Закона № 57-З).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться п.3 ст.12 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Следовательно, перечисленная поставщику предварительная оплата пересчету не подлежит.

Товары относятся в бухгалтерском учете к запасам (абзац 7 части первой п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.11.2010 № 133, далее - Инструкция № 133).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. действует Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64.

Запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости (п.6 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость запасов, приобретенных за плату, определяется в сумме фактических затрат организации на приобретение (часть первая п.7 Инструкции № 133).

К фактическим затратам на приобретение запасов относятся (часть вторая п.7 Инструкции № 133):

• стоимость запасов по ценам приобретения;

• таможенные сборы и пошлины;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;

• затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

• затраты по доведению запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях;

• транспортно-заготовительные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов.

Исчисленные при ввозе на таможенную территорию суммы НДС отражаются записью: Д-т 18 - К-т 51, 52, 55 (абзац 2 п.2 Инструкции по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.06.2012 № 41).

В бухгалтерском учете оплата и принятие к учету товара отражаются записями:

При ввозе товаров следует исчислить и уплатить НДС

Ввоз товаров на территорию Республики Беларусь признается объектом обложения налогом на добавленную стоимость (подп.1.2 п.1 ст.115 Налогового кодекса Республики Беларусь, далее - НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться подп.1.2 п.1 ст.115 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 30.12.2022 № 230-З. Комментарии см. здесь.

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, за исключением ввоза с территории государств - членов Евразийского экономического союза, и наступлении иных обстоятельств, с наличием которых таможенное законодательство и (или) акты Президента Республики Беларусь связывают возникновение обязанности по уплате налога на добавленную стоимость, взимание налога на добавленную стоимость осуществляется таможенными органами в соответствии с НК, таможенным законодательством и (или) актами Президента Республики Беларусь (п.1 ст.138 НК).

Налоговая база налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (если иное не установлено таможенным законодательством), определяется как сумма:

• их таможенной стоимости.

Справочно Таможенная стоимость товаров определяется таможенным органом в соответствии с Договором о Таможенном кодексе Евразийского экономического союза от 11.04.2017 и решениями Коллегии Евразийской экономического союза (п.1 ст.95 Закон Республики Беларусь от 10.01.2014 № 129-З «О таможенном регулировании в Республике Беларусь»).   От редакции «Бизнес-Инфо» С 25 июля 2022 г. следует руководствоваться ст.27 Закона № 129-З в ред. Закона от 19.07.2021 № 121-З;

• подлежащих уплате сумм таможенных пошлин, если иное не установлено частью второй п.2 ст.138 НК;

• подлежащих уплате сумм акцизов (по подакцизным товарам), если иное не установлено частью второй п.2 ст.138 НК (часть первая п.2 ст.138 НК).

При помещении товаров под таможенные процедуры, иные чем таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, условно исчисленные суммы таможенных пошлин, акцизов, которые подлежали бы уплате при помещении ввозимых товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления, включаются в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами (часть вторая п.2 ст.138 НК).

Сумма налога на добавленную стоимость, взимаемого таможенными органами при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь, подлежащая уплате в бюджет, определяется как произведение налоговой базы и налоговой ставки (п.5 ст.138 НК).

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь следует создать ЭСЧФ и направить его на Портал

При ввозе товаров с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, электронный счет-фактура направляется только на Портал (часть первая подп.9.3 п.9 ст.131 НК).

Электронный счет-фактура создается и направляется на Портал (часть вторая подп.9.3 п.9 ст.131 НК):

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором осуществлен выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой, при соблюдении в совокупности следующих условий:

- произведена уплата суммы налога на добавленную стоимость;

- представлена в таможенный орган декларация на товары, подтверждающая выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена уплата налога на добавленную стоимость, если она произведена после представления в таможенный орган декларации на товары, подтверждающей выпуск товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором представлена в таможенный орган декларация на товары, если она представлена после уплаты налога на добавленную стоимость и выпуска товаров в соответствии заявленной таможенной процедурой.

Вычет «ввозного» НДС при импорте товаров из государств, не являющихся членами ЕАЭС

Уплаченную при ввозе товаров сумму НДС можно принять к вычету

При ввозе товаров на территорию Республики Беларусь (кроме ввоза товаров с территории государств - членов Евразийского экономического союза) налоговые вычеты производятся на основании следующих документов (подп.5.3 п.5 ст.132 НК):

• деклараций на товары, выпущенные в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• документов (их копий), подтверждающих факт уплаты НДС при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь;

• электронных счетов-фактур, направленных плательщиком на Портал.

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, признаются налоговым вычетом в том отчетном периоде, на который приходится наиболее поздняя из следующих дат:

• дата принятия к учету ввезенных товаров;

• дата представления декларации на товары;

• дата выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой;

• дата уплаты НДС в бюджет;

• дата выставления электронного счета-фактуры на Портал или иная дата, выбранная плательщиком согласно части второй п.8 ст.132 НК (часть первая п.8 ст.132 НК).

При выставлении плательщиком электронного счета-фактуры на Портал не позднее даты представления налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость за отчетный период, в котором выполнены условия, установленные ст.132 НК для осуществления вычета сумм налога на добавленную стоимость, плательщик вправе произвести вычет сумм налога на добавленную стоимость за указанный отчетный период при условии, что дата совершения операции в электронном счете-фактуре приходится на этот же отчетный период (часть вторая п.8 ст.132 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2021 г. часть вторая п.8 ст.132 НК изложена в новой редакции Законом Республики Беларусь от 29.12.2020 № 72-З.

Справочно Дополнительно по вопросу вычета НДС см.: «Вычет сумм НДС, уплаченных при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с таможенным оформлением».

Особенности вычета «ввозного» НДС

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при ввозе приобретенных товаров (за исключением товаров, при ввозе которых уплаченные суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету в порядке, установленном НК, согласно приложению к Указу Президента Республики Беларусь от 26.02.2015 № 99 «О взимании налога на добавленную стоимость») до 31 декабря 2019 г. включительно на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами Евразийского экономического союза, подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты их выпуска в соответствии с заявленной таможенной процедурой (часть первая п.1 названного Указа).

Справочно Порядок применения данной нормы разъяснен в письме Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 26.04.2019 № 2-1-10/00998 «О применении отдельных положений Указа Президента Республики Беларусь от 18 апреля 2019 г. № 151». По товарам, ввезенным и выпущенным в соответствии с заявленной таможенной процедурой в период с 24 апреля до 31 декабря 2019 г. (включительно) на территорию Республики Беларусь с территории государств, не являющихся членами ЕАЭС, и реализуемых (предназначенных для реализации) в неизменном состоянии, в том числе в неизменном виде, сумма «ввозного» НДС, уплаченная при ввозе товаров, подлежит вычету в том отчетном периоде, в котором истекло 30 календарных дней с даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой. Определение установленного срока в 30 дней производится в порядке, установленном ст.4 НК: • отсчет 30 дней начинается на следующий день после даты выпуска товаров в соответствии с заявленной таможенной процедурой; • право на вычет наступает в том отчетном периоде, в котором истек 30-дневный срок, независимо от того, на какой день (выходной и (или) нерабочий государственный праздник (нерабочий праздничный день)) приходится последний день установленного 30-дневного срока (часть седьмая примера 1 вышеназванного письма).

Документальное оформление полученного некачественного товара

При приемке товаров по качеству от поставщиков по внешнеторговым договорам следует руководствоваться условиями этих договоров. Если условиями договора порядок приемки товара не оговорен, то резиденты Республики Беларусь могут руководствоваться Положением о приемке товаров по количеству и качеству, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 03.09.2008 № 1290 (далее - Положение № 1290) (часть вторая п.2 Положения № 1290).

Сроки приемки товаров установлены пп.15-17 Положения № 1290.

По результатам приемки товаров по качеству должен быть составлен акт. На законодательном уровне обязательной формы акта не установлено, поэтому она может быть разработана и утверждена организацией самостоятельно.

Такой акт служит первичным учетным документом, являющимся основанием для возврата товара. Поэтому он должен содержать обязательные реквизиты, установленные ст.10 Закона № 57-З.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2023 г. следует руководствоваться ст.10 Закона № 57-З в ред. Закона № 210-З. Комментарии см. здесь.

Кроме того, данные, которые должен содержать акт приемки товаров по качеству, приведены в п.40 Положения № 1290.

Справочно Примерные формы актов приведены в приложениях к Методическим рекомендациям по документальному оформлению и учету товарных операций в розничной торговле и общественном питании, утвержденных приказом Министерства торговли Республики Беларусь от 09.04.2007 № 74. Акт приемки продукции (товаров) по количеству и качеству см. здесь.   От редакции «Бизнес-Инфо» С 8 июля 2021 г. следует руководствоваться Методическими рекомендациями по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130.

На основе акта приемки товаров по качеству, подписанного сторонами договора, покупатель предъявляет претензию поставщику.

В сумму претензии следует включать все расходы, которые понес покупатель в связи с приобретением некачественного товара.

Возвращаемый нерезиденту некачественный товар помещается под таможенную процедуру реэкспорта

Таможенная процедура реэкспорта - таможенная процедура, применяемая в отношении иностранных товаров и товаров Союза, в соответствии с которой иностранные товары вывозятся с таможенной территории Союза без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин и (или) с возвратом (зачетом) сумм таких пошлин и налогов в соответствии со ст.242 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза (далее - ТК ЕАЭС), а товары Союза - без уплаты вывозных таможенных пошлин при соблюдении условий помещения товаров под эту таможенную процедуру (п.1 ст.238 ТК ЕАЭС).

Таможенная процедура реэкспорта применяется, в частности, в отношении товаров Союза, в отношении которых применена таможенная процедура выпуска для внутреннего потребления, если товары вывозятся с таможенной территории Союза по причине неисполнения условий сделки, на основании которой товары перемещались через таможенную границу Союза, в том числе по количеству, качеству, описанию или упаковке, при соблюдении условий, установленных п.2 ст.239 ТК ЕАЭС (подп.6 п.2 ст.238 ТК ЕАЭС).

В отношении указанных в подп.6 п.2 ст.138 ТК ЕАЭС товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта и фактически вывезенных с таможенной территории Союза, осуществляется возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин, уплаченных (взысканных) в связи с применением таможенной процедуры выпуска для внутреннего потребления, за исключением случая, когда суммы ввозных таможенных пошлин, налогов уплачены (взысканы) в связи с совершением действий в нарушение целей и условий предоставления льгот по уплате ввозных таможенных пошлин, налогов и (или) в нарушение ограничений по пользованию и (или) распоряжению этими товарами в связи с применением таких льгот (п.1 ст.242 ТК ЕАЭС).

Возврат (зачет) сумм ввозных таможенных пошлин, налогов, специальных, антидемпинговых, компенсационных пошлин в соответствии с п.1 ст.242 ТК ЕАЭС осуществляется в соответствии с главой 10 и ст.76 ТК ЕАЭС (п.2 ст.242 ТК ЕАЭС).

Необходимости исчислить НДС при реэкспорте товаров не возникает, поскольку обороты по реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, объектами обложения НДС не признаются (подп.2.21 п.2 ст.115 НК).

Корректировка вычетов импортером в случае возврата ввезенного товара

В случае возврата таможенными органами плательщику сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, производится уменьшение сумм налоговых вычетов в том отчетном периоде, в котором произведен возврат сумм налога на добавленную стоимость (часть первая п.17 ст.133 НК).

При уменьшении налоговых вычетов в случае возврата таможенными органами сумм налога на добавленную стоимость, ранее уплаченных при ввозе товаров и отраженных в составе налоговых вычетов, плательщиком в разделе Портала ЭСЧФ «Мои счета-фактуры», «Входящие», «Подписанные» с использованием сервиса Портала «Управлять вычетами» указывается признак дополнительных данных «Не подлежит вычету» с проставлением даты, которая подтверждает начало действия данного признака (часть одиннадцатая п.43 Инструкции о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 25.04.2016 № 15).

Таким образом, если таможенный орган вернул уплаченный при ввозе НДС при возврате товара, дополнительный ЭСЧФ не создается. В исходном ЭСЧФ уменьшается сумма НДС, уплаченного при ввозе, путем проставления в отношении возвращенной суммы налога признака «Не подлежит вычету» с проставлением даты возврата НДС таможенным органом.

Бухгалтерский учет возврата некачественного товара

Для обобщения информации о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, предназначен субсчет 76-3 «Расчеты по претензиям» к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п.59 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, далее - Инструкция № 50).

Суммы предъявленных претензий отражаются по дебету субсчета 76-3 и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других счетов (часть одиннадцатая п.59 Инструкции № 50).

Приложением 49 к Инструкции № 50 предусмотрена корреспонденция счетов: Д-т 76 - К-т 41, поэтому стоимость возвращаемого товара может быть отражена и такой записью.

Возврат товара - это не реализация, поэтому в бухгалтерском учете на субсчете 76-3 отражается учетная стоимость товара в белорусских рублях, по которой они числятся на счете 41, без привязки к курсу доллара на дату возврата.

В бухгалтерском учете при возврате товара и поступлении качественного товара делают записи:

26.11.2019

Анна Андреева, экономист

По этой теме также см.:

1. Возврат приобретенного товара нерезиденту в страны ЕАЭС в месяце принятия их на учет: бухгалтерский и налоговый учет.

2. Возврат приобретенного товара нерезиденту в страны ЕАЭС по истечении месяца, в котором товары были приняты на учет: бухгалтерский и налоговый учет.