Материал помещен в архив

ВОПРОС: Организация в рамках социального пакета для своих работников и членов их семей (супругов) за счет собственных средств в октябре 2019 г. приобрела индивидуальные годовые клубные карты фитнес-клуба стоимостью 290 руб. каждая.

Являются ли указанные расходы организации для работников и членов их семей доходом, подлежащим обложению подоходным налогом?

ОТВЕТ: Для своих работников не являются при условии, что льгота, установленная п.23 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК), не была использована в течение налогового периода. Для членов семей работников такие доходы облагаются в части превышения установленной льготы.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п.1 ст.199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся доходы в виде оплаты (полностью или частично) за него организациями или физическими лицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в том числе жилищно-коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.1 и 2.2 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, указанные в вопросе расходы являются доходом работников и членов их семей, полученным в натуральной форме.

Исчисление подоходного налога с указанного дохода производится с учетом льготы, установленной п.23 ст.208 НК, согласно которому от подоходного налога освобождаются не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в пп.14, 29 и 30 ст.208 НК), полученные от:

• организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 1 984 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п.24 ст.208 НК);

• иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 131 руб., от каждого источника в течение налогового периода.

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 440 руб., от каждого источника в течение налогового периода. Положения настоящего абзаца не применяются в отношении доходов, указанных в п.24 ст.208 НК; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, за исключением доходов, указанных в п.38 ст.208 НК, - в размере, не превышающем 161 руб., от каждого источника в течение налогового периода (абз.2 и 3 ч.1 п.23 ст.208 НК с учетом изменений, внесенных Законом от 31.12.2021 № 141-З). Комментарии см. здесь.

С учетом необлагаемых пределов сумма расходов организации по приобретению клубных карт фитнес-клуба не будет доходом, подлежащим обложению подоходным налогом, для работников организации, которая для них является местом основной работы. При этом данная льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Что же касается членов семей работников, не являющихся работниками данной организации, то для них стоимость клубной карты в размере 159 руб. (290 - 131) является их доходом и подлежит обложению подоходным налогом. При этом льгота может быть предоставлена только при условии, что необлагаемый размер льготы в течение года не был использован на иные цели.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (часть вторая п.4 ст.216 НК).

При этом организация может столкнуться с ситуацией, когда она не может удержать исчисленную с такого дохода сумму налога, так как членам семей работников отсутствуют выплаты денежных средств. Тогда эти лица должны внести причитающиеся суммы подоходного налога в кассу налогового агента.

При отказе это сделать организация как налоговый агент обязана в 30-дневный срок со дня обнаружения указанного факта направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога с физических лиц.

В сообщении указываются:

• фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) плательщика;

• серия и номер документа, удостоверяющего личность;

• место жительства плательщика;

• вид и размер выплаченного дохода, из которого не удержан подоходный налог с физических лиц;

• сумма предоставленных льгот и вычетов;

• сумма неудержанного (не полностью удержанного) подоходного налога с физических лиц.

Налоговый орган в свою очередь в течение 5 рабочих дней со дня получения сообщения вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога, на основании которого последнему необходимо в 30-дневный срок со дня вручения произвести уплату налога.

Налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня уплаты налога направляет сообщение о дате уплаты и сумме уплаченного плательщиком налога налоговому агенту, направившему сообщение и уплатившему такой налог. Данное сообщение является основанием для возврата в установленном порядке налоговому агенту подоходного налога с физических лиц в случаях уплаты им не удержанного с доходов плательщика подоходного налога с физических лиц за счет собственных средств (части вторая - шестая п.5 ст.216 НК).

В случае если у указанных физических лиц отсутствует место основной работы (службы, учебы), организации как налоговому агенту при определении налоговой базы необходимо уменьшить ее на стандартный налоговый вычет в размере 110 руб., так как налогооблагаемый доход не превысил 665 руб. (подп.1.1 п.1 ст.209 НК).

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января 2022 г. стандартный налоговый вычет, установленный в подп.1.1 п.1 ст.209 НК с учетом изменений, внесенных Законом № 141-З, составляет 135 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 817 руб. в месяц. Комментарии см. здесь.

Справочно При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст.209 НК налоговые вычеты предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки - по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (часть вторая п.2 ст.209 НК).

26.11.2019

Марина Константинова, экономист