Материал помещен в архив

ВОПРОС: Строительная организация 09.08.2019 к профессиональному празднику - Дню строителя подарила всем своим работникам, в том числе внешним совместителям, подарки. Стоимость одного подарка составила 200 руб.

При исчислении подоходного налога с данного подарка организация применила льготу, установленную п.23 ст.208 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК) (в отношении работников, для которых эта организация является местом основной работы, - 1 984 руб., внешних совместителей - 131 руб.). Доход в виде подарка, полученный внешними совместителями, в размере, превышающем 131 руб. (69 руб. = 200 - 131), подлежит обложению подоходным налогом.

В организации установлены следующие сроки выплаты доходов в виде оплаты труда, премий (путем перечисления на счета плательщиков в банке):

• за первую половину месяца заработная плата выплачивается 20-го числа текущего месяца;

• премия выплачивается 25-го числа месяца, следующего за месяцем начисления;

• за вторую половину месяца заработная плата выплачивается 5-го числа месяца, следующего за месяцем начисления доходов.

В каком порядке и в какие сроки организация должна удержать и перечислить в бюджет подоходный налог с указанного дохода?

От редакции «Бизнес-Инфо» С 1 января по 31 декабря 2020 г. освобождаются от подоходного налога с физических лиц доходы, указанные в п.23 ст.208 НК, получаемые от: • организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в том числе пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 2 115 руб. от каждого источника в течение налогового периода; • иных организаций и индивидуальных предпринимателей, - в размере, не превышающем 140 руб. от каждого источника в течение налогового периода (приложение 9 к Указу Президента Республики Беларусь от 31.12.2019 № 503).

ОТВЕТ: Не позднее 05.09.2019.

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (часть первая п.1 ст.199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп.2.2 п.2 ст.200 НК).

Таким образом, врученные работникам подарки являются их доходом, полученным в натуральной форме.

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи таких доходов (подп.1.2 п.1 ст.213 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц:

• не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках);

• не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента;

• не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (абзацы 1-4 п.6 ст.216 НК).

Порядок удержания подоходного налога с физических лиц определен п.4 ст.216 НК.

Так, налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п.2 ст.224 НК. При этом такое удержание производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Также обязанность по удержанию подоходного налога не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца, премий, оплаты расходов на служебные командировки сверх установленных размеров.

На основании изложенного в рассматриваемой ситуации исчисление подоходного налога с дохода в виде подарка (в размере 69 руб.) производится организацией исходя из налоговой базы, определяемой на дату передачи его внешним совместителям (в данном случае - 09.08.2019), а удержание исчисленного подоходного налога - за счет заработной платы за вторую половину месяца при ее фактической выплате (05.09.2019).

Перечисление исчисленного и удержанного с указанного дохода подоходного налога в бюджет производится при фактической выплате заработной платы в срок, установленный абзацем 2 п.6 ст.216 НК (в данном случае - не позднее 05.09.2019).

29.11.2019

Марина Константинова, экономист